关于“营改增”房地产税收筹划探究.doc

关于“营改增”房地产税收筹划研究 1、相关定义 1.1、税收筹划的概念及特点 一、税收筹划的概念 任何理论研究的开始,首先要弄明白的是需要研究的对象是什么, 对于税收筹划法律问题的研究也不例外。对税收筹划概念进行界定,是 本文研究的理论前提。要认识税收筹划,我们首先要认识税收筹划的定 义。对于”税收筹划”的概念,目前尚难以从词典和教科书中找到很权 威或者很全面的解释,但很多学者们各自不同的角度对税收筹划进行了 论述。世界上最具权威性的荷兰国际财政文献局认为,税收筹划是指通 过纳税人经营活动和个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收。 [1] 印 度税法专家 N J 雅萨斯威认为税收筹划是纳税人通过财务活动的安排, 以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠,从而获得最 大的税收利益。 [2] 美国南加州大学的 W B 梅格斯博士认为:”人们合理又合法地安 3 排自己的经营活动,使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之 为税收筹划。 少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在”。另外 他还说”在纳税发生之前,有系统地对企业经营或投资行为作出事先安 排,以达到尽量地少缴所得税,这个过程就是税收筹划”。 [3] 美国著名法 官汉德说道:”法院一再声称,人们安排自己的活动以达到低税负的目的, 是无可指责的。每个人都可以这样做,无论他是富翁还是穷光蛋。而且 这样做是完全正当的,因为他无须超过法律的规定来承担纳税义务;税 收是强制征收的,而不是靠自愿捐献。以道德的名义来收税,不过是侈 谈空论而已。” [4] 我国学者刘剑文认为:税收筹划是纳税人在法律规定许可的范围内, 根据政府的税收政策导向,通过对经营活动的事先筹划与安排进行纳税方 案的优化选择,以尽可能地减轻税收负担,获得”节税”的税收利益的合 法行为,它具有合法性、筹划性和目的性三个特征。 [5] 《中国税务报—— 筹划周刊》”考考你”专栏、《海峡纳税导报》”名家筹划”专栏特约撰稿 人高金平先生在他所著的《税务筹划谋略百篇》中,对税务筹划是这样表 述的:”税务筹划是指纳税人为了实现利益最大化,在不违反法律、法规 (税法及其他相关法律、法规)的前提下,对尚未发生或已经发生的应税 行为进行的各种巧妙安排。” [6] 综上所述,笔者认为,税收筹划有广义与狭义之分。广义税收筹划 是指从征纳双方的角度出发,通过加强税收立法、完善税收法制、改善 征管措施等提高税务工作水平,同时加强纳税人自身对纳税事务的全方 位策划,以期达到最好的征收效果和最好的减轻税收负担效果,实现涉 税零风险活动的总和。狭义税收筹划一般是从纳税人的角度出发,纳税 人在不违背税法立法精神的前提下,在税法规定的许可范围内,通过对 其经营、投资、交易和财务活动事先作出某种安排与筹划,对多种纳税 方案进行优化选择,以期税收负担最小化,从而实现更多的税收利益的 4 合法行为。本文所阐释的税收筹划即为上述狭义的税收筹划。 二、税收筹划的特点 (一)税收筹划的合法性 合法性是税收筹划最基本的特点,从税收筹划的概念可以看出,税 收筹划是只能在法律许可的范围内,以不违反国家现行的税收法律、法 规为前提,在对国家制定的税法进行比较研究后,做出的纳税优化选择。 而采用隐瞒、欺骗等手段逃避税收负担的,属于触犯法律的偷逃税行为。 因此,纳税人应具备相当的法律知识,尤其是熟悉相关的税收法律知识, 并能够准确地把握合法与不合法的界限。如何把握合法的界限要从税收 法定原则入手。税收法定原则要求纳税人只根据法律明确规定的要求承 担税收义务,对于法律规定的解释权要做严格的限制,不得任意扩大解 释进而侵占纳税人的合法财产权,进行解释时应采用”有利于纳税人” 的推定。因此,税收筹划符合税收法定原则也就使其具有了合法性特点 。 (二)税收筹划的筹划性 筹划性是事先规划、计划、安排的意思。 [7] 筹划本身就是基于某种 目的或动机而产生的。具体到税收筹划中,企业在纳税义务发生之前进 行规划、设计和安排,以达到减少税款支出或综合税收利益最大化的目 的,具有前瞻性。税收各要素如纳税主体、征税对象、税率、税收减免 等,虽然已由法律明确规定的,但法律无法规定应税所得的数额,这就 为纳税人通过适当安排自己的经营活动来减少应税所得提供了可能。在 现实的经济活动中,纳税义务的发生具有滞后性,只有当特定经济事项 发生后企业才负有纳税义务,即产品生产、销售或货物运输等行为发生 后才缴纳增值税、营业税等,而收益实现后才缴纳所得税等。一旦经营 活动实际发生,应纳税款就已确定,纳税义务已经产生后再采取的所谓 规避、逃避应纳税款的行为,则是偷漏税或欠缴税的行为,而不能认定 为税收筹划。 5 (三)税收筹划的目的性 税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担。在税收筹划中, 一切选择