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企业成本核算与审计
第一部分:企业成本核算
一、 前言
在生产过程中,企业将原材料等劳动对象投入生产,经过工人的劳动加工,
制造出适合于社会需要的产品。生产过程一方面从实物形态看,把材料通过加工
变成产品,是产品的制造过程;另一方面从价值形态看,发生了各种各样的耗费,
形成生产费用,具体来说,发生了材料费用、劳动者的工资和福利费用、固定资
产折旧费、燃料等。所以这一过程的经济业务是对各种耗费的发生、归集、分配、
结转。如下图所示,企业从投入资金开始到销售产品、回笼资金,形成一个循环。
图1、企业资金运动过程
二、 企业成本核算
在企业经营过程中,总是在不断地购入、耗用或销售存货,每个会计期间(一
般是按月)要进行存货成本核算。企业成本核算是指将企业在生产经营过程中发
生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集,以计算总成本和单位成本的过程。
现代大中型的生产企业一般都采用自动化管理,运用ERP 进行成本核算,如仓库
的领料、人力部门的考勤、车间的产量及废品率等,运用财务软件进行账务处理,
输入记账凭证、审核、记账、结账及出报表,在车间专设成本核算员,负责输入、
收集及整理与生产产品有关的数据,在财务部专设成本会计,根据ERP 系统传输
的单据以及成本核算员和人力资源部门提供的各种成本汇总表,输入记账凭证,
进行成本核算和账务处理。而小型的生产企业一般采用手工或简单的电子表格进
行成本核算,岗位设置不是非常明确,可能会在车间指定一个人负责收集领料单、
工时产量记录单等与产品成本有关的单据,待月中或月底送给会计,再由会计编
制汇总表,编制记账凭证进行账务处理,结转成品成本。做好成本核算首先需要
了解清楚企业产品的生产工序(如做服装企业,从裁剪→缝制→熨烫),及每个
产品的 BOM (物料清单),才能做好产品的成本核算,计算成本工作,其次要各
相关部门需要建立健全原始记录,建立并严格执行材料的计量、检验、领发料、
盘点、退库等制度;建立健全原材料、燃料、动力、工时等消耗情况;严格遵守
各项制度规定,并根据具体情况确定成本核算的组织方式。
1、企业的生产类型
不同的企业,按生产工艺过程和生产组织的不同,可以分为不同的类型:
(1)按生产工艺过程的特点可分为:①单步骤生产,也叫简单生产,是指
生产技术上不间断、不分步骤的生产。如发电、熔铸、采掘工业等。②多步骤生
产也叫复杂生产,是指技术上可以间断、由若干步骤组成的生产。如果这些步骤
按顺序进行,不能并存,不能颠倒,要到最后一个步骤完成才能生产出产成品,
这种生产就叫连续式复杂生产。如纺织、冶金、造纸等。如果这些步骤不存在时
间上的继起性,可以同时进行,每个步骤生产出不同的零配件,然后再经过组装
成为产成品,这种生产就叫装配式复杂生产。如机械、电器、船舶等。
(2)按生产组织的特点可分为:①大量生产,它是指连续不断重复地生产
同一品种和规格产品的生产。这种生产一般品种比较少,生产比较稳定,如发电、
采煤、冶金等。大量生产的产品需求一般单一稳定,需求数量大。②成批生产,
它是指预先确定批次和有限数量进行的生产。这类生产的特点是品种或规格比较
多,而且是成批轮番地组织生产。这种生产组织是现代企业生产的主要形式。③
单件生产,它是根据订单,按每一件产品来组织生产。这种生产组织形式并不多
见。主要适用于一些大型而复杂的产品。如重型机械、造船、专用设备等。
2、企业成本核算对象
企业应当根据生产经营特点和管理要求,按照成本的经济用途和生产要素内
容相结合的原则设置成本项目。按照成本性态对成本进行设置和划分,有利于对
成本进行科学管控。按成本性态划分成本如下图:
直接材料
直接人工 变动生产成本
变 生
动 变动制造费用 产
成 变动销售费用 成
本 本
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