十债务重组(定稿).docVIP

第十章 债务重组 学习目标 通过本章学习,要求了解债务重组的意义和债务重组的方式;理解债务重组的概念和在合方式下,债务清偿的顺序;掌握各种债务重组方式的会计处理原则;熟练掌握各种债务重组方式下的账务处理。 第一节 债务重组概述一、债务重组的意义 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照与债务人达成的协议或法院的裁决,的事项。 在市场经济条件下,企业生产经营的内外部环境中存在着许多不确定因素,面对变幻莫测的经济环境,任何一个企业都有可能拥有暂时的优势,也有可能暂时处于不利地位。当一个企业处于劣势时,就有可能出现资金周转困难,以致无法还清所积欠的债务。此时,如果债权人为了使其债权尽早收回而采取强制措施,则很可能导致债务人破产清算。而债务人破产清算后,其资产清算的价值一般大大低于其持续经营时的价值,债权人因此蒙受的损失可能更大。如果债权人与债务人之间达成了一种协议,债权人作出某些让步,以减轻债务人的债务负担,帮助债务人渡过暂时的困难,待债务人恢复经济实力后,或许债权人的经济损失可以减少到较低的程度。所以债务重组对债权人、债务人来说都具有十分重要的意义。 二、债务重组的方式 (一)以清偿债务(二)债务转为资本 债务转为资本是指债务人将债务转为资本,同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。(三)修改其他债务条件 修改其他债务条件是指种方式进行的债务重组方式。如减少债务本金或债务利息等。 ()以上三种方式的组合 以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式。其组合偿债方式可能是：债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件。 第二节 债务重组的会计处理以 以现金清偿债务,支付现金的差额,计入,即债务人应按应付债务的账面价值借记“应付账款”等负债类账户,按实际支付的现金贷记“银行存款”账户,按其差额贷记“”账户。 债务人以现金清偿债务,债权人即债权人应按实际收到的现金,借记“银行存款”账户,按应收债权已的坏账准备,借记“坏账准备”账户,按应收账款的账面余额贷记“应收账款”账户,按其差额借记“营业外支出———债务重组损失”账户。 【例1 】 A公司欠长江工厂账款10万元,现因资金短缺无力偿还。根据双方协议长江工厂同意减免A公司债务3万元,余款以现金偿付。长江工厂该项应收账款已提取坏账准备5 000元。 ( 1 ) A公司(债务人)债务重组日编制如下会计分录: 借:应付账款———长江工厂100 000 贷:银行存款70 000 30 000 ( 2 )长江工厂(债权人)编制如下会计分录: 借:银行存款70 000 坏账准备5 000 营业外支出———债务重组损失25 000 贷:应收账款——— A公司100 000 二以非现金资产清偿债务 债务人以非现金资产清偿某项债务,债务人应当分清债务重组利得与资产转让损益的界限，并于债务重组当期予以确认。 债务重组利得是指重组债务的账面价值超过非现金资产（即抵债资产）的公允价值之间的差额，计入营业外收入。 资产转让损益，是指抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应按照准则规定处理： 非现金资产为存货的，应当作为销售处理。 非现金资产为固定资产的，应视同固定资产处置。 非现金资产为无形资产的，视同无形资产处置。 4. 非现金资产为企业投资的，非现金资产的公允价值扣除投资的账面价值（对投资计提减值准备的，还应将相关的减值准备予以结转）及直接相关费用之后的余额确认为转让资产损益，计入投资收益。 债务人以非现金资产清偿某项债务,债权人【例2 】 承例1 ,经协商,长江公司同意A公司以其拥有的短期股票支付货款,A公司短期股票投资的账面余额为70 000元,元。 ( 1 ) A公司(债务人)债务重组日,编制如下会计分录: 借:应付账款———长江工厂100 000 贷: 交易性金融资产——成本70 000 营业外收入——债务重组利得25 000 ( 2 )长江工厂(债权人)债务重组日,编制如下会计分录: 借: 坏账准备5 000 贷:应收账款——— A公司100 000 【例3 】 承例1 ,经协商,长江工厂同意A公司以一批产品偿还债务,该产品市价80 000元,实际生产成本60 000元。 A公司与长江工厂均为增值税一般纳税人,增值税率17 %。长江工厂接受A公司的产品作为原材料入库。 ( 1 ) A公司(债务人)债务重组日,编制如下会计分录: 借:应付账款———长江工厂100 000 贷:0 000 应交税———应交增值税(销项税额) 13 600 ( 2 )长江工厂(债权人)债务重组日,编