所得税的筹划实务.pptVIP

第九章企业所得税的税收筹划                                    2.筹划思路 如果企业于2008年12月购置该安全生产设备，则企业未来各年应缴纳的企业所得税如下： 2008～2010年为亏损年度，不需要缴纳企业所得税； 2011年～2012年弥补前三年的亏损后仍未有盈利，也不需要缴纳企业所得税； 2013年弥补以前年度亏损后利润额为90万元，应缴纳企业所得税为：90×25％＝22.5（万元），扣除购置安全生产专用设备抵免额后，不需缴纳企业所得税； 2014年应缴纳企业所得税400×25％＝100（万元）。 习 题 如果企业经过筹划，将该安全生产设备的购置时间推迟一个月，即在2009年1月份购买， 则企业2008～2013年应缴纳的企业所得税不发生变化； 企业2014年应缴纳的企业所得税还可以扣减安全生产设备的剩余抵免额7.5万元，应缴纳的企业所得税减少为92.5万元，企业由此获得7.5万元的节税收益。 习 题 案例习题 1. 某交通运输公司，资产总额为500万元，从业人员50人。2008年该公司的税务审计显示其年度应纳税所得额为31万元，所以该企业不符合小型微利企业的标准，应按25%的税率缴纳所得税。该公司有大量联运业务。问该企业应如何进行相应的税收筹划？ 习 题 案例解析 如果该企业不采取任何措施， 则应纳企业所得税为：31×25%＝7.75（万元） 税后利润为： 31－7.75＝23.25（万元） 如果该企业和其联运公司协商，通过合理安排相互之间业务往来以增加对其联运公司的支付额，或提前在08年多采购1万元的企业日常经营用品作为费用类项目在税前扣除，使得应纳税所得额减少到30万元，则符合小型微利企业的标准。 习 题 则企业应纳的企业所得税为：30×10%＝3（万元） 税后利润为：30－3＝27（万元） 该企业通过筹划使得应缴的企业所得税减少4.75 （7.75－3）万元，企业的税后利润增加0.75（27－23.25）万元。 习 题 分析评价 处于税率等级边沿时，纳税人应尽量降低应纳税所得额，或推迟收入实现，或增加扣除额，以适用较低的税率级次，避免不必要的税款支出。 习 题 某商店2008年12月甲商品的收入发出情况如下表所示。该企业12月份共销售甲商品5000件，销售收入500万元。该企业适用的所得税税率为25%。企业存货的收、发、存情况如下表所示： 2.具体案例 习 题 首先，根据不同计价方法计算本月发出存货的成本如下； 先进先出法下存货发出成本为： 1000×400＋2000×400＋2000×500＝220（万元） 加权平均法下存货发出成本为： 5000×[（400000＋3400000）/（1000＋7000）] ＝237.5（万元） 移动平均法下存货发出成本为： 2000×400＋3000× [（1000×400＋4000×500）/（1000＋ 4000）]＝224（万元） 案例解析 习 题 其次，计算出不同计价方法下该企业应纳税所得额（如下表 所示）： 习 题 从上表可以看出，采用不同的计价方法计算确定的销售成本不同，使得应纳所得税额也不同，其从小到大依次为加权平均法53.125万元、移动平均法56.5万元、先进先出法57.5万元。就本案例来看，企业应选择加权平均法。 习 题 （三）分析评价 在不同的价格走势下，选择不同的存货计价方法对存货成本的影响不同，对企业所得税的影响也不同，企业应根据具体情况合理选择。 习 题 案例习题 3.某生产企业有一辆价值500 000元的货车，预计使用年限为8年，预计残值率为4%。为使企业获取较大的税收利益，企业应如何确定其折旧年限？（假设企业使用直线折旧法，企业资金成本为10%） 习 题 案例解析 如果企业处于稳定的盈利期，且未享受任何的税收优惠 方案一：企业以8年为折旧年限计提折旧， 每年计提的折旧额为：500000×（1－4%）÷8＝60000（元） 折旧减少所得税为：60000×25%×8＝120000（元） 折旧减少所得税的现值为：60000×25%×5.335＝80025（元） 方案二