批发商品销售的核算.DOCVIP

项目2 批发业务的核算 【知识目标】 了解批发商品流转主要业务流程。 熟悉批发商品流转各环节的会计核算特点及内容。 【技能目标】 掌握批发企业商品购进、销售、储存的会计核算。 掌握库存商品期末计量方法；掌握商品销售成本计算和结转方法。 2.1 批发企业经济业务的特点 批发企业是指从生产企业或其他商业企业购进商品，供应给零售企业或其他批发企业用以转售，或供应给生产企业用以进一步加工的商品流通企业。通俗的理解是，商品批发企业进行的是大宗商品买卖，这是批发企业与零售企业的最大区别。 批发企业在城乡之间、地区之间、生产企业(或其他批发企业)与零售企业及个体户之间组织批发商品流转，大批地向工农业生产部门或国际贸易企业采购商品，又成批地供应出去，在整个流通领域中担负着主要中转任务。因此，批发企业的商品流通是整个流通的起点和中间环节。批发商品流通过程包括商品购进、销售和储存三个环节。 批发企业经济业务特点如下。 (1) 批发企业需要储备一定数量的商品，随时掌握各种商品进、销、存的数量和结存金额。 (2) 批发企业经营大宗的商品购销活动，交易次数较少。 (3) 批发企业每次的交易金额大。 (4) 每次交易都必须填制各种原始凭证，以反映和控制商品的交易活动。 正是这些特点决定了批发企业采用数量进价金额进行会计核算, 以加强对商品的管理。会计核算价格的主线：“三进一销”。“三进”是指购入商品时用购进的实际价格核算，验收入库时用购进的实际价格核算，结转主营业务成本用购进的实际价格分类核算；“一销”是指销售商品时用销售价核算。 2.2 批发商品购进的核算 批发企业商品购进的主要业务过程是由企业内部的业务、储运和财会等部门共同完 成的。因此，企业除了要合理组织商品购进的业务外，还要求各职能部门密切配合、相互合作，以加速商品的流通。商品购进按照地区不同，可分为本地(同城)购进和异地购进两种。 由于批发商品购进的渠道、方式、交接货手续的不同，其业务程序和核算方法也有所不同。 2.2.1 批发商品购进的业务程序 1. 本地购进 本地商品购进是由商业企业向当地的生产企业或批发企业进货。一般采用“送货制”和“提货制”的交接货方式接收商品。货款一般采用支票、本票、商业汇票结算和委托收款结算方式。进货时，由业务部门根据供货单位的“专用发票”核对所列商品的品名、规格、数量、单价、金额是否与合同规定相符。经核对无误后如由于专用发票联次不足，可填制一式多联“收货单”。存根联由业务部门留存；收货联由仓库凭以验收商品和登记商品保管账；结算联由财会部门凭以结算货款；记账联经仓库收货加盖“收货”章后转财会部门凭以记账。 2. 异地购进 异地商品购进是由商业企业向外地生产企业或批发企业进货，一般采用“发货制”交接货方式接收商品，货款结算大多采用托收承付、委托收款、商业汇票、银行汇票、汇兑等结算方式。以采用托收承付结算方式而言，其一般业务程序是：商业企业财会部门接到开户银行转来供货单位托收凭证、专用发票和代垫运费单据时，先送业务部门与合同核对，经核对无误后退还财会部门凭以办理承付货款手续，同时由业务部门填制“收货单”，留存一联外，其余交储运部门提货。商品到达后，仓库根据“收货单”及供货单位的发货单(随货同行联)办理商品验收入库手续后，留一联据以登记商品保管账，其余连同专用发票送财会部门编制记账凭证入账。 “收货单”的一般格式如表2-1所示。 表2-1 收货单 销货单位： 开单日期： 年 月 日 存放仓库： 货 号 规格、品名 单 位 数 量 单 价 金 额 税率% 进项税额 合计 价税合计(大写) 佰 拾 万 仟 佰 拾 元 角 分 ￥ 包装类别 件数 每件内装 合同 字 号 备注： 发票号码 验收日期 我国税法规定销售商品要缴纳增值税。增值税是价外税，不包括在商品货款之中。增值税的纳税人同负税人是分离的，纳税人是销售商品或者提供加工、修理修配劳务的单位和个人，负税人却是消费者。因此，企业在购进商品时，除了要支付货款外，还要为消费者垫支增值税。这部分垫支的增值税，在企业转售商品后，在按期缴纳增值税时，予以抵扣。因此，企业在购进商品时，必须取得增值税专用发票的发票联和抵扣联两联单据。发票联作为入账的依据，抵扣联则作为日后抵扣增值税的依据。 2.2.2 库存商品账簿的设置与登记 1. 库存商品总账 “库存商品”科目属资产类科目，应核算批发企业全部自有的库存商品，包括存放在 仓库及门市部和寄存在外库的商品、委托其他单位代管代销的商品、陈列展览的商品等。其借方登记批