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增值税纳税筹划案例 ◆增值税纳税人身份的纳税筹划 ◇增值率节税点判别法及其运用 （1）不含税销售额增值率节税点的确定 假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%, 则a：一般纳税人的不含税销售额增值率D＝（S－P）/ S ×100% 应纳的增值税为S×17%×D b：小规模纳税人应纳的增值税为S×3% 一般纳税人节税点E＝D＝ 如果一般纳税人适用13%的低税率，节税点又是多少？ 答：：要使两类纳税人税负相等，则要满足： 解得，S×17%×D＝S×3%， 一般纳税人节税点(无差别平衡点增值率)E＝D＝17.65% （2）含税销售额增值率节税点的确定 ◇增值率节税点判别法及其运用 假定纳税人含税销售额增值率为Dt，含税销售额为St，含税购进额为Pt，一般纳税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则 a：一般纳税人的含税销售额增值率Dt＝（St－Pt）/ St×100% 应纳的增值税为St/(1+17%)×17%×Dt b：小规模纳税人应纳的增值税为St/(1+3%)×3% 一般纳税人节税点Et＝Dt＝ 如果一般纳税人适用13%的低税率，节税点又是多少 答：：要使两类纳税人税负相等，则要满足： St /（1+17%）×17%×Dt= St /（1+3%）×3% 解得，一般纳税人节税点Et＝Dt＝20.05% ◇抵扣率节税点判别法及其运用 D＝（S－P）/S×100%＝（1－P/S）×100%＝1－不含税可抵扣购进额占销售额的比重 Dt＝（St－Pt）/St×100%＝（1－Pt/St）×100%＝1－含税可抵扣购进额占销售额的比重 以增值税税率17%，征收率3%为例，分别计算抵扣率节税点P/S与Pt/St 由增值率节税点的计算可知： 17%×（1－P/S）＝3%， 17%/（1＋17%）×（1－Pt/St）＝3%/（1＋%） 则含税及不含税抵扣率节税点分别为P/S＝ ，Pt/St＝ 如果一般纳税人适用13%的低税率，含税、不含税抵扣率点又是多少？由增值率节税点的计算可知： S ×17% ×（1－P/S）＝S×3%， St/（1＋17%）×17% ×（1－Pt/St）＝St/(1＋3%) ×3% 则不含税及含税抵扣率节税点分别为P/S＝82.35%， Pt/St＝79.95% 【案例2-1】某生产企业，年含税销售额在50万元左右，每年购进含增值税价款的材料大致在45万元左右，该企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模纳税人，请问企业应申请哪种纳税人身份对自己更有利？如果企业每年购进的含税材料大致在30万元左右，其他条件相同，又应该作何选择？ 第一种情况：该企业含税销售额增值率为： （50－45）/50 ×100%＝10% 由于10%20.05%（一般纳税人节税点），所以该 企业申请成为一般纳税人有利节税。 企业作为一般纳税人应纳增值税额为： （50－45）/（1＋17%）×17%＝0.7264(万元) 企业作为小规模纳税人应纳增值税额为： 50/（1＋3%）×3%＝1.4531(万元) 所以企业申请成为一般纳税人可以节税0.7299万元。 第二种情况：该企业含税销售额增值率为: （50－30）/50 ×100%＝40% 由于40%20.05%，该企业维持小规模纳税人身份有利节税。 企业作为一般纳税人应纳增值税额为： （50－30）/（1＋17%）×17%＝2.906（万元）） 企业作为小规模纳税人应纳增值税额为： 50/（1＋3%）×3%＝1.4531(万元) 所以企业保持小规模纳税人身份可以节税1.4528 万元 【案例2-2】某物资批发有限公司系一般纳税人，计划于2009年下设两个批发企业，预计2009年全年应税销售额分别为80万元和60万元（均为不含税销售额），并且不含税购进额占不含税销售额的40%左右。请问，从维护企业自身利益出发，选择哪种纳税人资格对企业有利？ 答：：筹划思路 ◇由于该物资批发有限公司是一般纳税人，因此，其下设的这两个批发企业既可以纳入该物资批发有 限公司统一核算，成为一般纳税人，也可以各自作为独立的核算单位，成为小规模纳税人，适用3%的征收率。◇由于这两个批发企业预计不含税购进额占不含税销售额的40%左右，即不含税增值率为60%，高于17.65%，企业作为小规模纳税人税负较轻。 案例解析 将这两个批发企业各自作为独立的核算单位，由于两个企业的全年应税销售额分别为80万元和60万元，符合小规模纳税人的条件。作为小规模纳税人，其全年应缴纳的增值税为： 80×3%