资产减值准备及盈余管理关系研究.pdfVIP

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维普资讯 第 8卷 第 2期 东华大学学报 (社会科学版) Vo1.8,No.2 2008年 6月 JOURNALOFD()NGHUA UNIVERSITY(SocialScience) JurL2008 资产减值准备与盈余管理关系研究 顾振伟 ,欧阳令南 (上海交通大学 安泰经济与管理学院,上海 200052) 摘 要:以2002年 12月31日前我国所有上市的 1133个 A股上市公司3年间的3399个观测值为样本,对资 产减值准备与盈余管理之间的关系进行实证研究。结果表明资产减值准备与盈余管理存在显著相关关系,但是 资产减值准备对于盈余管理的作用相对较小。 关键词:资产减值准备;盈余管理;改进后扩展琼斯模型 中图分类号:F275.4 文献标志码:A 文章编号:1009—9034(2008)02—0100—06 2000年底,财政部发布 《企业会计制度》,要求上市公司自2001年1月 1日起在应收款项、存货、短期投资和长 期投资计提减值准备的基础上再对在建工程、委托贷款、无形资产和固定资产计提减值准备,简称 “八项准备”。 “八项准备”本来是谨慎性原则的体现,对上市公司如实反映资产质量,抵御经营风险,提高管理者提供 的财务报告的可信度具有一定的作用。但 由于资产减值政策的实施细节由公司 自行决定,因此在 目前情况 下,资产减值准备只能作为盈余管理的一项工具。本文以2002年 12月31日前上市的A股企业为样本,运 用改进后扩展琼斯模型研究资产减值准备与盈余管理的相关关系,资产减值准备对于盈余管理的作用以及 减值准备 占盈余管理的份额。 一 、 八项准备会计处理及研究假设 八项准备的会计处理时对应的科 目如表 1。 表 1 八项准备会计处理时对应科 目 八 项 准 备 计 入 科 目 坏账准备 (HZZB) 管理费用——坏账损失 短期投资跌价准备(DQTZDJZB) 投资收益——短期投资跌价准备 存货跌价准备(CHDJZB) 管理费用——计提的存货跌价准备 长期投资减值准备(CQTZJZZB) 投资收益——长期投资减值准备 固定资产减值准备(GDZCJZZB) 营业外支出—一计提的固定资产减值准备 无形资产减值准备(WXZCJZZB) 营业外支出——计提的无形资产减值准备 在建工程减值准备 (ZJGCJZZB) 营业外支 出——计提的在建工程减值准备 委托贷款减值准备(WTDKJZZB) 投资收益一一委托贷款减值准备 本文的研究前提是假定上市公司确实利用资产减值准备进行盈余管理,即上市公司通过先计提资产减 值准备,等适当时机再冲回已计提的资产减值准备来进行盈余管理。因此,相应的有以下几个假设 : H1:每股减值与盈余管理呈显著正相关关系; H2:每股计提与盈余管理呈显著正相关关系; 收稿 日期:2007—10—18 作者简介:顾振伟 (1978一),男,江苏张家港人,博士研究生,研究方向为公司理财与金融.E-mail:winfred21@sina.corn 维普资讯 第 2期 顾振伟,等:资产减值准备与盈余管理关系研究 101 H3:总资产减值比例与盈余管理呈显著正相关关系; H4:总资产计提比例与盈余管理呈显著正相关关系;

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