会计第7课 - 库存和折旧.pptVIP

厂场资产的购置 一家企业在寻找与购置新厂房的过程中发生了如下几项成本： 1.土地和建筑的采购价款………… ……………..$1 000 000 2.处理购买合同的律师费…………………………….10 000 3.付给房地产商的交易费 ………………………...……2 000 4.参与寻找新厂房和价款协商的员工的工资…...……8 000 5.用公司汽车寻找厂房的费用…………...……………...75 6.在寻找厂房过程中公司汽车的折旧费……...……….65 7.付给工程师的咨询费，他为建筑作了价值评估和维修费评估的报告………….15 000 8.公司汽车在寻找新厂房的过程因意外事故发生了不属于保险范围的修理费用..3 000 9.公司管理人员由于寻找新厂房而失去潜在的新客户所产生的利润损失………20 000 前六项成本是与新厂房的寻找与购置直接相关的。公司应把这六项成本记为厂场资产的成本。当土地和建筑的购置完成后, 公司可以把$1 020 140的总成本 (= $1 000 000 + $ 10 000 + $ 2 000 + $ 8 000 + $ 75 + $ 65) 分别分配到土地和建筑这两项资产中。（在会计上需要这样的分配是因为建筑需要考虑折旧，土地不需要考虑折旧）。分配的比例按照土地和建筑的相对市场价值。例如，在第七项中的工程师估计建筑目前的市场价值为$250 000, 那么公司可以把总成本$1 020 140的25% （= $250 000/$1 000 000）分配到建筑上，75%分配到土地上。 第七项中的工程师的报告费用只与建筑有关，因此这项费用应归入建筑这项资产的成本。 只有合理与必要的支出才纳入资产成本。例如，在第八项中，公司汽车由于意外事故所发生的修理费应确认为当前会计期的费用， 而不是归入资产成本。因为汽车的意外事故不是必要的，而这正是导致修理的原因。 第九项中损失的利润不能纳入资产成本，应归入机会成本。 折旧 会计中的折旧就是在有形厂场资产提供服务的期间将其成本分配到费用。折旧最基本的目的就是遵守配比原则，即用产生收入所消耗的销售成本与服务来抵消某一会计期的收入。 折旧 厂场资产的成本被分配至多个会计期间主要有两个原因：（1）损耗；（2）陈旧。 有形损耗：厂场资产的有形损耗是使用与日晒雨淋等自然力侵蚀的结果。好的维修保养政策会大大延长资产的使用年限，但一项资产最终总会被废弃。维修并没有消除计提折旧的必要性。 陈旧：陈旧是指逐渐过时或陈旧的过程。例如，一台电脑尽管性能良好，但可能已经陈旧了，因为市场上已出现了性能更佳的电脑。 折旧 资产的取得成本并不都是全部都要在其使用期内分摊掉。如果一项资产在其使用期末有残余价值，其折旧金额可表示为： 折旧金额 = 取得成本 - 残余价值 折旧 所有的折旧方法都是把折旧金额系统地分配到资产的使用期里。归纳起来有以下几种方法： 直线法 年数比例法 定率递减法 偿债基金法 举例 例如：某企业用30 000美圆投资购入一设备，可使用5年，无残值。该设备生产的产品，每年销售收入30 000美圆，销售成本12 000美圆（不包括折旧）。假设所得税为50%，折现率为10%。 以直线法计提折旧 以直线法计提折旧是按照资产的预计使用年限平均计算的折旧方法。其损耗的价值应平均分摊于个平均使用期间，其计算公式为： 年折旧额 = （成本 - 预计净残值）/ 预计使用年限 根据本例可计算如下： 年折旧额 = （30 000 - 0）/ 5 = 6 000美圆 ．以年数比例法计提折旧 采用年数比例法计提折旧，是假定资产的价值因使用而减少，每年减少的价值不均衡，其每年的折旧额是按一个递减的比率计算，这个比率是以使用年限的数字总与为分母，其分子则各年不同，第1年为n, 第2年为 (n-1)……, 第n年为 1。根据本例可计算如下： 分母 = 5 ×（5+1）/2 = 15 第一年折旧 = 30 000 ×5/15 = 10 000美圆 第二年折旧 = 30 000 ×4/15 = 8 000美圆 第三年折旧 = 30 000 ×3/15 = 6 000美圆 第四年折旧 = 30 000 ×2/15 = 4 000美圆 第五年折旧 = 30 000 ×1/15 = 2 000美圆 以定率递减法计提折旧 采用定率递减法计提折旧，是假定资产的价值因使用而减少，每年减少的价值不均衡，在其使用的前期，每年的减少额比后期多。具体表现为折旧额是用一个固定的比率r, 去乘以资产的帐面价值，因而折旧额呈逐年递减的形式。 r = 49.35% 五年的折旧额分别为： 1年 30 000 × 49.35% = 14 805 美圆 2年 15 195 × 49.35% = 7 499 美圆 3