第八章流动负债(上传新).pptVIP

二、应交增值税 （一）应交增值税的内容 1.增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。 2.纳税义务人： 一般纳税人：增值税税率一般为17%，使用增值税专用发票。 小规模纳税人：征收率3%，使用普通发票。 3.增值税计算（一般纳税人） 应交增值税=当期销项税额-当期进项税额 二、应交增值税 （二）应交增值税明细科目的设置 应交税费 应交增值税 未交增值税 进项税额 销项税额 进项税额转出 出口退税 已交税金 转出未（多） 交增值税 （三）增值税进项税额 进项税额是指一般纳税人购进货物或接受劳务所支付价款中所含的增值税额。 1.不得抵扣的进项税额 （1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物等。 （2）非正常损失的购进货物、在产品、产成品所耗用的购进货物等。 （3）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。 （4）上述购进货物和销售免税货物的运输费用。 2.可抵扣的进项税额 （1）在购买货物、进口货物，或接受加工、修理修配劳务时，所取得增值税专用发票或完税证明。 （2）企业购进免税农产品，由于销售方不上增值税，企业可按：买价和13%的扣除率计算进项税额。 （3）购进或者销售货物过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7％的扣除率计算的进项税额。 10000 应交税费 —应交增值税（进项） 原材料等 1700 银行存款等 11700 1 （四）增值税进项税额转出 进项税额转出是指一般纳税人购进货物发生非常损失、将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应予以转出。 例1：企业由于发生自然灾害造成原材料损失10000元，其进项税额1700元，查明应由保险公司赔偿9360元，其余部分作为企业净损失。 待处理财产损溢 11700 1 10000 应交税费—应交增值税 原材料 1700 例2：企业由于发生自然灾害造成库存商品损失40000元，该商品的成本构成为：购进原材料20000元，人工费10000元，其他直接支出为2000元，制造费用8000元。将其上报等待处理。 11700 其他应收款（保险） 9360 2 营业外支出 2340 （五）增值税销项税额 销项税额是指一般纳税人销售货物或提供应税收取价款中所含的增值税额。 销项税额=销售额×增值税税率 1.计税销售额是指企业销售货物向购买方收取的除销项税额、代扣代缴消费税及代垫运杂费以外的全部价款和价外费用。 价外费用包括手续费、包装费、违约金（延期付款利息）及自营运杂费等。 2.销项税额的计算 销项税额=不含税销售额×增值税税率 （五）增值税销项税额 3.视同销售行为 视同销售行为是指企业在会计核算中未作销售处理而税法中要求按照销售行为缴纳增值税的行为。 包括自产自用、自产用于福利、自产的用于投资和分派投资者、自产用于对外捐赠等。 4.销项税额实例 进项税额 应交税费—应交增值税 58500 1 应收账款 （或银行存款等） 销项税额 8500 50000 主营业务收入 2 15000 库存商品 在建工程 （或营业外支出） 18400 3400 （六）缴纳增值税和期末结转 1.应交增值税计算 2.缴纳增值税 应交税费—应交增值税 （已交税金） 应交税费—未交增值税 银行存款 上交本 期税金 6000 上交以 前税金 4000 应交税费—应交增值税 年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 月 日 进项 税额 已交 税金 出口抵减内销 转出未交增值税 销项 税额 进项税额转出 出口 退税 转出多交增值税 1700 11900 1700 付本期增值税 6000 应交税费—未交增值税 年 凭证号 摘 要 借方 贷方 余额 月 日 支付上期增值税额 4000 3.期末结转增值税时： 期末结转未 交增值税额 期末结转未交增值税额 5900 5900 期末结转多 交增值税额 期末结转多交增值税额 应交增值税核算图 58500 3 应收账款 （或银行存款等） 销项税额 8500 50000 主营业务收入 银行存款 （或应付账款等） 11700 1 材料成本 10000 进项税额 1700 原材料 应交税费—应交增值税 未交税额 590