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第十章 生产与职工薪酬循环审计 4课时 引例： 1963年：美国联合菜油加工公司油罐注水，以虚假的色拉油储量作为抵押品向银行贷款，规避审计 1987年：美国微型誊写公司（硬盘制造商）发行债券。永道通过了财务报告。公司在箱子里装满砖块（审计员未打开）骗过了审计师。两年后欺诈行为曝光，投资者和债权人向其董事官员、审计公司索赔。永道庭外和解，赔偿1亿美元。 第一节 生产循环概述 一、生产循环基本内容 二、生产循环的主要凭证与记录 三、生产循环的内部控制及测试 生产循环的基本内容 生产循环反映的是企业将购入的材料经过加工最后形成半产品、产成品的过程。 生产循环所涉及的内容主要是存货的管理和生产成本的计算等。 与存货循环相关联的有购货与付款循环（反映为存货的采购）和销售与收款循环（反映为存货的销售）。 生产循环的内部控制包括存货的内部控制与成本会计核算的内部控制两部分。 生产循环图 生产循环的主要凭证与记录 生产循环关键控制点与控制测试 存货内部控制及测试表 存货内部控制及其测试表 第二节：存货审计 存货是企业开展经营活动的重要物质条件，也是流动资产中的重要组成部分 存货审计包括：存货的分析性复核、存货实存情况的审计、存货成本的审计、存货期末计价的审计和存货截止的审计等内容。 存货审计的重要方面包括：涉及的范围广，成本核算复杂，存货核算中涉及较多的估价和判断，存货项目通常是制造业、商品流通企业的一项重要报表项目 存货期末余额审计 一、取得或编制存货余额明细表（见后表） 二、执行分析性复核：判断存货的总体合理性和存货计价的准确性。 比较前后期存货余额及构成的变动情况 分析比较同一产品前后年度的单位生产成本的重大波动 分析比较本年度与上年度的主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额的重大波动和异常情况 计算存货周转率，并与本企业的历史数据及行业平均进行比较 存货余额明细表： 案例1：存货变动分析 康佳集团的存货以电视机为主，从1995~2001年公司存货变化中可以分析其随销售情况变化的存货策略调整（万元）。1995年，公司销售收入出现大幅增长，消化历史存货较大，于是96、97年公司加大了存货投资，97年底存货账面金额比95年翻了一番多，明显高于销售收入增长。由于存货政策的惯性，企业无法及时根据销售市场的变化对存货政策进行大幅调整，在1999年销售收入同比增幅已严重滑坡的情况下，存货规模仍以42%的速度增加。2000年公司虽开始意识到问题的严重性，但此时销售收入已转为负增长，而存货仍在积累。结果，这种前期对市场乐观的情绪带来的存货大量积压使企业经营陷入困境。为渡过难关，公司在2001年对存货进行大清理，直接造成2001年度报表巨亏。虽然后来康佳集团通过业务重整进入了新的发展阶段，但其在彩电存货上的教训无疑是深刻的。 案例1续1： 案例1续2： 案例1续4： 2001年是康佳剧痛的一年。公司所在的彩电行业由于受国际、国内家电行业调整的影响，经营环境不断恶化，一方面，公司规模和产能提升过快，导致产销失衡，库存积压较多；另一方面，彩电市场竞争激烈，缩短了产品生产周期，库存原材料包括彩管、半导体等价格持续下调，造成企业跌价损失严重，出现自1992年上市以来的首次亏损，且数额较大，年度亏损达到69 979.15万元，每股亏损1.16元。其中清理彩电及其他库存产品150万台，由此形成的跌价损失就占亏损总额的55.79%。 三、存货监盘 （一）存货监盘的含义 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘 点的存货进行适当检查。可从以下几方面理解: 1.存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合运用。 2.存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据。存货监 盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定。 3.存货监盘可以理解为一种双重目的的测试 。 （二）存货监盘计划 注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控 制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存 货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。 (三)观察盘点的基本程序。 1)参与制定存货盘点计划。制定存货盘点计划时应特别关注以下事项： ①盘点时间。盘点应安排在接近资产负债表日的厂休日。对盘点日到资产负债表日发生的存货业务记录进行测试。 ②盘点人员。盘点人员应该包括被审计单位有关领导和供应、仓储、财务、生产等部门的有关人员。 ③盘点样本量及其选取。 ④编制连续编号的盘点标签和填写盘点清单。 ⑤存货停止流动。盘点时各处存货必须停止流动，并分类存放，以