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浅谈内部控制及审计关系摘 要：为配合近年来我国企业内部控制配套指引的推行，本文阐述了内部控制与审计之间审计和内部控制相互依赖、相互促进的内在联系。 关键词：内部控制 审计 关系 2010年，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定出台了《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》。于是，中国内部控制发展大提速阶段开始了。内部控制既是现代企业管理的重要手段，又是衡量现代企业管理水平的重要标准，其健全与否，决定着企业的经营目标是否实现，决定着经营风险的大小。同时，企业内部控制的建立、健全及有效运行也是审计人员据以确定审计测试的重要依据。所以，我们有必要对内部控制和审计作深入的了解。 一、内部控制的含义 内部控制是单位的管理层建立的，为了保证财产的安全完整、信息披露的准确性和可靠性、提高企业的经营效率以及促进企业贯彻既定的经营方针，所设计的总体规划及所采用的与总体规划相适应的一切方法、程序和措施。 内部控制具有一定的目的性，它是为达成一个或一些目标而实施的。内部控制是为达成一个或一些目标而进行的一个动态的过程，内部控制本身是一种手段而非一种目的。内部控制不是单一事件或某一状况，它与企业的经营过程相结合，它是散布在企业作业中的一连串行动。内部控制受企业内外部环境的影响，影响企业控制目标的制定与实施。企业中的每一个员工既对其所负责的作业实施控制又受到他人的控制和监督。所以，他们既是控制的主体又是控制的客体。内部控制都是针对人设立和实施的，直接影响企业的控制效果与效率。 二、审计的含义 审计是由专职机构和人员依赖、利用内部控制，依法对审计单位的财政、财务及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，鉴定、评价经济责任，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益、促进宏观调控的独立经济监督活动。 审计在社会经济发展中发挥的作用可概括为以下两点：第一，制约性作用，即通过揭露和制止、处罚手段，来制约经济活动中各种消极因素，从而有助于受托经济责任者正确履行经济责任，保障社会经济的健康发展。第二，建设性作用，即在执行指导性监督活动中，对被审计单位存在的问题提出整改意见，从而对被审计单位的经营管理起到改善、促进、提高等作用。 三、内部控制与审计的关系 （一）内部控制的产生和发展，推动了审计的发展 内部控制是单位的管理层建立的，为了保证财产的安全完整、信息披露的准确性和可靠性、提高企业的经营效率以及促进企业贯彻既定的经营方针，所设计的总体规划及所采用的与总体规划相适应的一切方法、程序和措施，旨在发现纠正和防止错误。审计人员在实践过程中逐渐认识到：一个单位提供的会计和其他经济信息的真实、完整与否，与该单位是否存在着良好内部控制且有效执行的关系极为密切。在内部控制健全有效的单位，发生作弊行为的可能性相对减少，可靠程度较高，反之，发生错弊的情况就多，可靠程度就低。因而，审查和评价产生会计资料的内部控制比直接审查这些会计资料本身的正确性更为重要和有效。于是审计人员在开展工作时，先对被审单位的内部控制进行研究与评价，确定其可信程度，然后对内部控制中的薄弱环节进行重点审查，根据结果发表正确的审计意见。这就促使审计工作从全面详细审计发展成为以测试内部控制为基础的制度基础审计。 （二）内部控制评审结果，决定着审计范围、重点和方法 工作中，审计人员在了解内部控制后，要对被审单位内部控制的设计和执行情况进行符合性测试，确定对它的信赖程度，据以确定审计范围、重点和方法，而开展实质性测试。在被审单位不存在内部控制，或者是尽管存在内部控制，但审计人员通过了解或简单测试发现其并未得到遵循，或者是进行符合性测试的工作量可能大于实施符合性测试所减少的实质性测试的工作量的情况下，就可以越过符合性测试而直接进行实质性测试。 1.确定审计范围 通过了解内部控制情况并形成书面的记录；实施控制测试程序，证实相关内部控制的设计和执行的效果；评价内部控制的有效性，确定控制风险，为实质性测试作准备三步骤，对内部控制进行研究和评价，凡是被审单位内部控制薄弱或控制措施执行不当的控制点控制的业务，均应列入实质性审计范围。 2.确定审计重点 根据符合性测试中所确定的控制弱点，根据列入审计范围的各项业务的失控程度来确定审计重点。如控制点或关键控制点不健全的；控制点或关键控制点健全却因未执行而严重失效的等。一般的原则是：可信程度高的，内部控制健全、合理，且在测试时未发现任何差错或仅发现极少的差错，可少量抽查；可信程度中的，内部控制比较健全、合理，但存在一定的缺陷，且在测试检查时发现有一定程度的差错，应重点抽查；可信程度低的，说明设计了良好的内部控制，但在测试检查时差错的发生非常频繁，应详细检查。 3