浅论金融衍生工具对财务会计影响.docVIP

浅论金融衍生工具对财务会计影响【摘 要】改革开放以来随着我国经济建设的发展，传统的财务会计理论受金融衍生工具的影响，已增添了更多新的内容和改变，金融衍生工具对财务会计的影响日益加深，但是金融衍生工具还是从传统金融工具上衍生而来的，通俗的可以说成是寄生关系。金融衍生工具的主要特点是高收益和高风险共存，风险性和类型的复杂性要从会计要素的定义，确认，计量和报告这四个方面的影响出发，本文对金融衍生工具的特点和定义进行了详细的介绍，并具体对金融衍生工具对财务会计的影响进行了系统分析。 【关键词】金融衍生工具的特点；会计要素；财务会计；影响 一、金融衍生工具的特点 所谓金融衍生工具，就是指尚未履行之中的合约。它是由传统金融工具衍生而来的一种投资工具，简称金融衍生产品或金融衍生商品。现在，金融衍生工具主要以期货、期权、互换为代表，其中包括股票、债券、汇率、股价指数等。运用金融衍生工具进行金融衍生交易，是一种非常复杂的金融交易和投资手段，它主要是通过对利率、汇率等因素变支趋势和预测，以少量的保证金而操作远期大额合约或互换不同的金融商品、掉期或买空卖空的交易形式。目前，在国际金融市场上最为普遍应用的衍生工具包括远期合约、金融期货、期权、互换。特点如下： 1.金融衍生工具产生的基础。金融衍生工具是以合约为基础，合约双方的权利和义务在签订合约之日起便基本确定，但交易却要在将来某一时刻才能履行或完成。 2.金融衍生工具的收益。金融衍生工具所产生的收益，来自于标的物价价值的变动，即约定价格与实际价格的差额，而它将随着未来利益，证券价格、商品价格、汇率的相应指数变动而变动。 3.运用金融衍生工具进行金融交易时，易做空头。即一个投资者可以根据合约，有义务在未来向其他投资者交割某种他不拥有资产。 4.高收益和高风险形影不离。在运用金融衍生工具进行交易时，只需按规定交纳较低的拥金或保证金，就可从事大宗交易，以小搏大。投资者只需动用少量的资金便能控制大量的资源，一旦实际的变动趋势与交易者预测相一致，即可获得丰厚的收益。但是，伴随着巨大的风险，一旦预测有误，出现金融风险，就可能使投资者遭受严重损失，甚至危及整个金融市场的稳定。 二、金融衍生工具对财务会计理论的影响 （一）金融衍生工具对财务会计的影响 金融衍生工具的诞生促进了现代金融交易的多样化发展，其金融交易理念与传统的财务会计有着明显的不同，并且会对传统会计理论造成影响。传统意义上的会计要素是对现实中存在的各种经济事物或者事项的财务描述，过去的会计交易事项、形式都立足于过去时，就是所有经济关联都在过去结算完成，未来期间交易过的资产、资源的流入或流出和财务结算前毫无瓜葛，资产和负债等金融定义可以简单概括。而新兴的金融衍生工具性质截然不同，通俗的说现代的金融衍生工具就是由传统意义上的“资产”衍生出来的金融交易事项，类似于“借鸡生蛋”的理论系统，利用签订的合约衍生出新的资产，且交易发生可以跨期进行的，这与传统会计中“过去发生”的原则不符。若把衍生工具列为企业资产，则传统意义上的“资产”概念就应该有所改变；若把衍生工具列为负债，则它只是有可能将可能负债转化为现实负债，这在传统意义上的“负债”定义中是很难以概括的。由此，在面对新兴多样的金融衍生工具的情况下，我们应该对要素定义进行一些必要的修改，使金融交易增添新的内容，不再局限于过去的交易事项。 （二）金融衍生工具对财务会计确认基础的影响 一些企业或者个人持有的金融衍生工具的不确定性对传统的财务会计确认基础造成了冲击，传统的财务会计的基础特点是可定义性、可计量性、相关性和可靠性这四项标准，现在的金融交易中主体的交易制度是权责发生制，所谓权责发生制就是应该完全按照权利是否形成、义务（责任）是否产生为标准，对会计要素进行确认。但在传统的财务会计工作中并不是完全按照这个制度执行的，传统的财务会计往往只对交易活动产生的结果进行确认，这也是为了对会计相关信息的真实性、客观性和可验证的一种确保手段，但传统的财务会计采用的这种不完全的权责发生制，是不符合时代潮流的和走向的，现在的金融交易活动越来越不适合这种不完整的权责发生制使用了。 由于金融衍生工具不断诞生和使用，传统概念中的金融交易活动框架已经逐渐转变，金融衍生工具在新的市场安排中占有很大份额，并不断改变着传统财务会计交易中的定义和要素，例如交易风险和报酬不再随着交换行为的发生而立即转移，明确的交易日期也逐渐变得模糊起来。金融衍生工具对财会计确认基础的影响主要体现在其风险和报酬的变化上，企业或个人在持有金融衍生工具期间，可能根本没有发生明确的交换行为，但是其可能已经经历了多次的资金风险或者资产变动，也就是说市场价格的变动衍生工具的持有方的风险和报酬也会发生相应的变化，但实际的市场交