情景二增值税法主讲人程希彦.ppt

三 “营改增“试点的税率 （一） 税率 试点增值税一般计税方法下有4档税率，分别为 17%、13%、11%、和6%。具体规定如下： 1.提供有形动产租赁服务，税率为17% 2.提供交通运输业服务，税率为11 % 3.提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6% 4.财政部和国家税务总局规定的应税服务，主要涉及跨境提供应税服务的行为，税率为零。 （二）征收率 增值税征收率为3%，适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用于简易方法计税的特定项目，如公共交通运输服务、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务等。 纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从适用税率。 四 “营改增“试点的应税额计算 （一）计税方法 试点增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。原则上，交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产适应增值税一般计税方法，而金融保险业和生活性服务业适用增值税简易计税方法。 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。小规模纳税人适用简易计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 特定应税服务包括以下内容: （1）试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。其中，班车是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。 （2）试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。 （3）自本地区试点实施之日起至2017年12月31日，被认为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩传码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权）。 （4）试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。 试点地区的增值税一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。 1.一般计税方法 一般计税方法的应税额，是指当期销项税额抵扣当其进项税额后的余额。 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 计税销售额=(取得的全部含税价款和价外费用-支付给其他单位或和个人的含税价款）÷（1+对应征税应税服务使用的增值税税率或征收率） 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 2.简易计税方法 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。 应纳税额=销售额×征收率 计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用-给其他单位或个人的含税价款）÷（1+征收率） （二）计税销售额的确认 纳税人计税销售额原则上为发生应税交易取得的全部收入，对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。这种差额征税的方法是营业税常用的一种税基计算方法，此次营改增对试点税目计税销售额的确认继续沿用了此方法。 1.差额征税的项目 （1）融资租赁业务 ①中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债卷利息后的余额为销售额。 ②经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人，提供除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债卷利息、保险费、安装费和车辆购置费税后的余额为销售额。 ③自2013年8月1日起，商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2013.12.31前注册资本达到1.7亿元的，自2013.8.1起，按照按照上述规定执行;2014.1.1以后注册资本达到1.7亿元的，从达到标准的次月起，按照上述规定执行。 （2）注册在北京市、天津市、上海市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省(含深圳市)等9省市的