建设工程施工合同—新东方1107 8月13日改.docVIP

会计离不开经济，经济的发展直接决定了会计的发展，几乎每一种会计思想的形成，每一个会计方法的确立，会计准则的制定，都与经济环境有密切的、不可分割的关系，是经济发展的产物。物价变动的事实，不论对会计理论还是会计实务都造成了影响。当物价变动成为某一时期经济的主要特征时，会计就需要作出应对。在我国历史上，曾经出现过通货膨胀和通货紧缩，会计实务受到了严重影响，会计理论界对物价变动会计展开了激烈深入的讨论，但是由于当时客观经济环境，会计人员队伍素质参差不齐，专家学者提出了我国实行物价变动会计将是一个长期的过程，对在物价变动情况下，采取存货发出的后进先出法等一些传统的方法达成了一致，直到今天，人们都说在对方法进行讨论，出现了很多可以减轻物价变动影响的方法，但多是以建议的形式出现，没有从法定高度加以规定，企业在方法选择上具有很大的自主性，有的甚至成为上市公司调节利润，逃避税收的手段。 客观环境的变化不仅要求会计做出应对，而且要求做出正确的应对，2006年，很多学者、经济学家预测我国未来经济将会保持高增长低通胀的态势，由此以“与国际会计准则接轨”为特征的2006年新准则做出了中国预期不会出现恶性通货膨胀的假定，没有制定物价变动会计准则。[2]去年以来通常用于衡量是否发生通货膨胀的物价指数（我国采用CPI指数）一路上扬，央行加息，调整存款准备金率，宏观调控收效甚微，2008年2月份CPI指数到达8.7%，再创新高。是否发生通货膨胀以及如何控制通货膨胀成为经济的主题以及政府宏观调控的主题。 因此，客观环境要求建立物价变动会计准则，在建立物价变动会计准则时还要考虑我国物价变动的特点。 一、构建物价变动会计的必要性 （一）物价变动动摇了币值不变假设 会计假设是会计理论赖以建交的基本前提。币值不变假设通常不考虑货币价值的变动，允许不同时期发生的经济活动的货币价值的变动，允许不同时期发生的经济活动的货币额可以不加任何调整便可相加汇总。这种假设在金属货币作为流通手段的情况下或者在纸币投入流通以后，物价变动极小的情况下，大体上成立的。作为一种假设，它首先必须是根据客观正常情况和发展趋势所作出的合理假定。传统的会计之所以为当时的人们所认识和接受，同这一基本假设比较符合当时的经济发展现实有密切关系。[1]但是，自从上世纪70年代以来，剧烈的通货膨胀使得货币币值不变假设同各国经济现实脱节，从而使得传统会计货币币值不变假设受到了冲击。 （二）物价变动冲击着历史成本原则 历史成本之所以得到社会的公认，除了历史成本是市场上的成交价格，取得容易并具有客观依据外，还因为币值不变假设基本符合客观实际。只有货币本身价值相对稳定得到保证，以历史成本为原因编制的企业会计报表才能如实地反映一个企业的财务状况和经营成果。物价变动实际上是从两方面冲击历史成本原则的：首先，货币币值的剧烈波动，使得各时期的历史成本的货币购买力失去可比性；其次，企业的资产当初取得的成本同它们的现行成本产生越来越大的差距。换句话说，在物价变动下如果在按历史成本原则编制企业会计报表，不仅会影响到会计报表所有项目计量的真实性，而且也会使得某些个别资产的历史成本明显地脱离现行价值，从而影响到据以表述企业财务状况和经营成果的可靠性。 （三）物价变动对会计信息质量的影响 在物价变动情况下，按历史成本原则记录、计算和揭示会计信息就不准确。尽管凭证齐全、核算正确，但所揭示的会计信息不符合现实情况，不具有相关性，尤其其所揭示的会计历史成本与现实成本缺乏可比性。同时，以历史成本原则为基础的财务会计对外报告不能有效地为企业外部利益集团提供进行正确决策所需要的会计信息。另一方面，由于管理会计一般要以财务会计数据为基础加工内部管理者所需要的信息。当物价持续上涨时，由此产生的会计信息也不足以指引管理当局制定正确的经营决策。例如，在通货膨胀期间实现的收入与前时期取得的资产历史成本相配比所造成的利润虚增加和财务状况失实的现象，有可能给企业带来严重的后果：[11] 第一，企业如按会计报表所列示的虚假利润分配股利，实际上是把股本的一部分作为股利发还给股东，致使企业不自觉地陷入自我清算的危险当中，而且虚假的利润还会导致股东要求更多地分配股利，逐渐吃掉公司的老本。 第二，会计报表中收益额的虚增，将会使企业多缴纳所得税，导致企业承担了不应有的纳税义务，导致了企业部分资本的流失。 第三，由于利润的虚增，必然造成企业财务状况不实。在通货膨胀的情况下，企业按历史成本原则编制的资产负债表，其中资产项目的原值和净值都会同资产的现行重置价值脱节，这势必造成企业管理当局错误地估计自身的更新和购置能力，如此发展下去，势必导致企业资金的流动危机。 （四）推行物价变动会计的其他必要性因素分析 采取物价变动会计模式能更可靠地反映企业的财务状况和经营成果，提供的信息和经济决策