第7章 中级会计财务总论流动负债.pptVIP

第七章 负债 学习要求： ▲掌握应付账款和应付票据的一般会计核算； ▲掌握增值税等应交税金项目的会计核算； ▲熟悉短期借款、预收账款等 流动负债项目的会计核算； ▲熟悉主要长期负债项目的 会计处理。 第一节 流动负债 ▲流动负债的分类 1．按来源和性质分 （1）融资活动形成的流动负债：短期借款； （2）营业活动形成的流动负债：①应付账款；②应付票据；③预收账款；④应付工资；⑤应付福利费；⑥应交税金； （3）收益分配形成的流动负债：应付利润/股利。 2．按应付金额是否肯定分： （1）应付金额肯定的流动负债：如应付账款，应付票据等； （2）应付金额视经营情况而定的流动负债：如应交税金、应付利润等。 一、应付账款 应付账款是企业购买商品、材料、其他资产或接受劳务时，交易已成立而推迟付款所形成的债务。 1．应付账款入账时间的确认 （1）单货同时到达—两种做法： ①直接根据单据作“应付账款”增加； ②等货验收入库后再根据单据记“应付账款”。 后者可避免在验收时发现商品数量、质量不合要求而调整入账价值的现象。 2．应付账款入账金额的确定 —由于支付期限较短，所以一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。 —如果购货条件包括一定的现金折扣，则采用总价法核算，将获得的现金折扣冲减“财务费用”。 现金折扣情况下应付账款的核算 银行存款 应付账款 物资采购 ②在折扣期内付款时 ①采购时 3、无法或无需支付的应付账款 —如果因债权单位撤销或其他原因而无法支付，或者将应付账款划转给关联方等其他企业，企业无法或无需支付的应付款项应计入“资本公积—其他资本公积”。 主要账务处理模式 二、应付票据 ◆应付票据是指应付的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业应区分带息应付票据和不带息应付票据进行核算。 ◆账务处理 ※出具票据（带息与不带息相同） 借：物资采购/原材料/库存商品 应交税金－应交增值税（进项税额） 　 贷：应付票据 ※带息票据期末计息 借：财务费用 贷：应付票据 ◆账务处理 ※到期付款 借：应付票据 财务费用（尚未计提的利息） 贷：银行存款（实际支付的金额） 三、应交税金 （一）应交增值税 ◆ 1、账户设置 2、一般纳税企业购销业务的账务处理 3、一般纳税企业购进免税农产品 —企业购入免税农产品、收购废旧物资时，虽不能取得增值税专用发票，但按税法规定，可以按买价（收购金额）的一定比率（13%）计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。 会计处理如下： 借：物资采购/库存商品 应交税金－应交增值税（进项税额） 贷：应付账款/银行存款等 P143例3 注意：运费、废旧物资购进的处理同免税农产品的处理。 4、小规模纳税企业的账务处理 §无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得从销项税额中抵扣，而是计入购入货物的成本。 §销售货物或提供应税劳务一般只能开具普通发票，销售收入按不含税价格计算。相应地，其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本。 §设置“应交税金—应交增值税”科目，并采用三栏式账户。（ P144例4 ） 5、视同销售业务 ①将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 借：应付股利（利润） 贷：主营业务收入 贷：应交税金--应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 ②将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 借：应付福利费 贷：库存商品 贷：应交税金--应交增值税（销项税额） 税法规定的其它视同销售的行为 ③将自产、委托加工的货物用于非应税项目 借：在建工程 贷：库存商品 贷：应交税金—应交增值税（销项税额） ④将自产、委托加工或购买的货物作为投资（P144例5） 借：长期股权投资 贷：库存商品/原材料 贷：应交税金--应交增值税（销项税额） 6、不予以抵扣项目（P145例6） ?购入货物时就能认定其进项税额不能抵扣： 如购进固定资产、购入的货物直接用于免税项目、直接用于非应税项目、直接用于集体福利和个人消费的，对于增值税专用发票上注明的增值税额，计入购入货物或接受劳务的成本。 ?购入货物时不能直接认定进项税额能否抵扣