增值税下明细科目及处理.docVIP

应纳增值税的计算　　增值税税率为基本税率17%、低税率13%和零税率。　　进项税额的扣税凭证：　　①增值税专用发票：内购；　　②完税凭证：进口　　③收购凭证：购进农产品，按农产品收购发票或者销售发票上注明的买价和13%的扣除率计算：进项税额=买价×扣除率　　④运费单据：支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算：进项税额=运输费用金额×扣除率　　注： ?1.增值税小规模纳税人购进货物。 ??? 2.增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）购进货物或者应税劳务，取得增值税专用发票不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 ??? 3.一般纳税人在小规模纳税人期间（新开业申请一般纳税人认定受理审批期间除外）购进的货物或者应税劳务其进项税额不允许抵扣。 ??? 4.一般纳税人从小规模纳税人取得购进农产品除外）不允许计提抵扣进项税。 ??? 5.一般纳税人在认定批准的月份（新开业批准为一般纳税人的除外）不允许抵扣进项税。　　（2）账户设置　　“应交税费”科目下，设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级明细科目（平级）， “应交增值税” 核算当月的增值税， “未交增值税”核算上月或下月的增值税。　　“应交增值税”下设（三级）明细专栏：　　借方设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税””等个专栏；　　贷方设置“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“出口退税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”等专栏。 　　三级明细账户　　“已交税金”记录企业已经向税务机关交纳的增值税，退回多交的增值税用红字冲销。　　“转出未交增值税”记录月末转出的应交未交的增值税。　　“进项税额转出”记录企业不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。　　“转出多交增值税”记录月末转出的多交增值税。　　（3）视同销售业务　　企业有些业务不是销售业务，但税法规定应视同销售业务，计算交纳增值税。　　增值税法规定的视同销售行为有两类：　　第一类，原材料用于对外投资、分配股利和对外捐赠等3种情形；　　第二类，产品用于对外投资、分配股利和对外捐赠，以及用于（不动产）在建工程和职工福利等5种情形。　　增值税视同销售的账务处理：　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）售价×17%　　（4）不予以抵扣项目　　企业购进货物已支付的增值税进项税额并不是全部都可以抵扣。税法规定的不予以抵扣项目有：　　只有一类：原材料用于（不动产）在建工程、职工福利和非正常损失等3种情形。　　增值税不予以抵扣项目的账务处理：　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）原进项税额（成本×17%）　　应交税费例题　　某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理： 　　[答疑编号3761090103] 　　工程领用材料时：　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　1 404 000　　　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　1 200 000　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 204 000　　改编：倘若将例题中用于在建工程的原材料，改为产品，且已知产品成本为120万元，市价为200万元。则工程领用产品时的分录怎么做？　　两种视同销售的账务处理对比　　产品用于在建工程，增值税视同销售。　　销项税额＝2 000 000×17%＝340 000，正确处理为：　　借：在建工程 　　　　　　　　　　1 540 000　　　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　1 200 000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 340 000　　增值税的确视同销售了，因为计算了销项税额，但转出库存商品并未视同销售，因为没有确认销售收入和销售成本。对比“非货币性职工薪酬例题”　　用产品（彩电）发放福利时：　　借：应付职工薪酬——非货币性福利 　 819 000　　　　贷：主营业务收入 （售价）　　　　　　　 700 000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 119 000 　　确认销售损益的依据　　产品用于在建工程，与产品用于职工福利，都属于增值税的视同销售业务，但账务处理完全不同：一个直接转销产品账面价值，另一个是确认销售收入和销售成本。原因何在？　　确认销售收入和销售成本的依据：不是增值税法，而是所得税法，凡是要交所得税的项目，就确认销售收入和销售成本；凡是不需要交所