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第四章 复式记账与会计循环 你需要：理解并把握复式记账的基本原理；清楚会计循环的基本步骤；了解会计凭证的种类、账簿的种类及错账的更正方法；明确试算表的作用、编制方法、不足之处及错误的查找方法；了解工作底稿的内容和格式；理解并掌握两种会计处理基础的概念及区别、期末账项调整的基本内容、实账户与虚账户的结账；理解报表的意义及编制原则。 第一节 复式记账 一、会计科目与账户 （一）会计科目：对会计要素的具体内容分类的项目。 例如：将资产要素进行分类，可分为库存现金、银行存款、原材料、固定资产等，“库存现金”、“银行存款”“原材料”就是会计科目。 会计科目的设置，为全面、系统、分类的反映和监督各项经济业务的发生情况，以及由此而引起的各项资产、负债、所有者权益、经营收入、经营支出和经营成果等的增减变动情况创造了条件。 （二）会计账户：要对经济业务进行系统、连续的登记，并把由此引起的会计要素的基本内容的变动情况分门别类地反映和监督，还必须根据会计科目在账簿中开设账户，以便满足经营管理的需要。 1、账户：按照会计科目在账簿中进行分类、系统、连续记录各项经济业务的一种手段。 每个账户都有一个名称——会计科目。 2、账户的结构：账户是分类反映会计要素增减变动及其结果的载体。具有一定结构（或格式）。账户的结构应划为两部分：一部分登记增加额；另一部分登记减少额。 通常在账户上划分为左右两方，分别登记增加额与减少额（或减少额与增加额），增减相抵后的差额，成为账户的余额。 （1）借贷记账法的结构设计 会计科目（账户名称） P46 学习中我们应用的账户简化结构（或格式）——“T”形账户 （2）余额的计算 借方发生额＞贷方发生额 期末有借方余额 贷方发生额＞借方发生额 期末有贷方余额 （3）在账户记录中的运用 资产类账户：期末余额=期初余额+本期借方发生额—本期贷方发生额 负债类、所有者权益类账户：期末余额=期初余额+本期贷方发生额—本期借方发生额 二、记账方法 （一）概述 1、单式记账法的概念和特点：没有完整的账户体系。一般只设有欠人、人欠账户，以及现金账户。因此，仅反映一部分经济业务。 2、复式记账法的概念和特点：需要设置完整的账户体系,对每一笔经济业务都进行反映和记录。都要反映其来龙去脉两个方面。 （二）借贷记账法 1、借贷记账法的概念和依据 （1）借贷记账法：以“借”和“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，在两个或两个以上的账户的相反方向以相等金额全面地、相互联系地进行记录的一种专门方法。 （2）理论依据：“资产＝负债+所有者权益” 会计方程式包含的经济内容和数学上恒等关系。任何经济业务的发生，都不会破坏资产与负债、所有者权益之间的数量平衡关系。 “借”“贷”（“Debit”“Credit”）两字已成为通用的记账符号。 2、借贷记账法基本内容 1） “借”、“贷”符号的含义 “借”、“贷”符号的含义，在其发展初期具有直接含义，“借”表示“应该给我的”。“贷”表示“我应给的”，日后“借”“贷”含义发生了变化，成为一种抽象的符号，具有双重含义。 “借”表示资金运动数量变化时：（1）表示资金或费用增加（2）表示负债、权益或收入减少。 “贷”表示资金运动数量变化时：（1）表示负债、权益或收入增加（2）表示资产或费用减少。 2）借贷记账法的账户设置 3）借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。 下列以经济业务，说明借贷记账法的记账规则。 （1）国家以厂房、机器设备作价2 000 000元向企业投资。 这项经济业务，一方面引起资产要素中的“固定资产”项目增加，应记其借方；另一方面引起权益要素中的“实收资本”项目增加，应记其贷方。 （2）企业用银行存款归还银行短期借款800 000元。 该项经济业务，一方面引起负债要素中“短期借款”项目减少，应记其借方；另一方面引起资产要素中“银行存款”项目减少，应记其贷方。 （3）向银行取得借款60 000元直接归还应付购货账款。 该项经济业务，一方面引起负债要素中的“应付账款”项目减少，应记其借方；另一方面引起负债要素中的“短期借款”项目增加，应记其贷方。 (4)从银行存款提取现金10 000元备用。 这项经济业务，一方面引起资产要素中的“库存现金”项目增加。应记其借方；另—一方面引起资产要素中的“银行存款”项目减少，应记其贷方。 （5）生产A产品耗用材料70 000元。 这项经济业务，一方面引起费用要素中的“生产成本”项目增加，应记其借方；另一方面引起资产要素中的“原材料”项目减少，应记其贷方。 （6）本月投产的A产品100件已完工入库，其制造成本