如何破解无现金交易股权转让征管困局.pdfVIP

乐税智库文档 财税文集 策划  乐税网 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 如何破解无现金交易股权转让征管困局 【标    签】股权转让,征收管理 【业务主题】企业所得税 【来    源】 编者按：近年来，随着经济发展，我国的转让股权行为逐年活跃，股权转让过程中的涉 税问题也日益显现。本版围绕相关问题编发了来自税务一线的研讨文章。文章结合具体案 例，从不同角度对检查过程中发现的问题进行了分析和思考。这期是讨论无正当理由的无现 金股权转让税务处理，下期将探讨有正当理由的无偿股权转让税务处理，敬请关注。 一些中小企业频繁以无现金交易形式，无偿受让其关联企业持有的股权。当税务机关发现并 要求企业补缴税款时，由于股权转让涉及税额通常较大，企业往往无力承担，使股权转让税 收管理陷入困境。笔者建议税务机关从源头采取措施，实现有效应对。 笔者在征管实践中发现，一些中小企业频繁以无现金交易形式，受让其关联企业持有的股 权。这种转让通常无正当理由，表现为无偿转让，或实际不收（付）款的转让。按照我国税 法规定，这种转让应缴纳企业所得税，但相关企业通常并未申报相关税款。当税务机关发现 并要求企业补缴税款时，由于股权转让涉及税额通常较大，企业往往无力承担，使股权转让 税收管理陷入困局。笔者研究认为，税务机关可从源头采取措施，破解这个征管难题。 案 例 ： 无 现 金 交 易 股 权 转 让 形 式 不 一 根据《国家税务总局、国家工商行政管理总局关于加强税务工商合作，实现股权转让信息共 享的通知》（国税发〔2011〕126号）规定，某市国税局与工商局通力合作，获取本地2012 年度企业股权转让信息，实现共享。利用这个信息共享平台，国税人员很快发现几个没有申 报纳税的股权转让案例。通过调查核实，税务人员发现，这些股权转让虽然形式不一，但都 发生在关联企业之间，且都属于无现金交易。以下面两个案例为例。 案例一：A公司为小型微利企业，B公司是A公司的关联企业。2012年，B公司将其持有C公司 的800万元股权转让给了A公司。相关转让协议规定，此次转让为无偿转让。A公司对于这笔 股 权 收 入 没 有 作 账 务 处 理 。 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 围绕这个问题，税务人员查找了相关法律条文。 企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总 额。该条文列举了销售货物收入等九项收入内容，其中包括第八项接受捐赠收入。 企业所得税法实施条例第二十一条规定，企业所得税法第六条第（八）项所称接受捐赠收 入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。 接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局 公告2010年第19号）第一条规定：“企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收 入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非 货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。” 根据上述法律规定，税务人员调增A公司2012年度应纳税所得额800万元，要求A公司补缴企 业所得税800times;25%=200（万元），并作出了加收滞纳金的处理决定。 案例二：D公司为小型微利企业，E公司是D公司的关联企业。2011年，E公司将其持有F公司 的800万元股权转让给了D公司。转让协议规定，D公司应支付E公司800万元。但D公司一直没 有支付这笔款项，将这笔收入计入了其他应付款科目。2012年，D公司又将这笔800万元股权 转让给了E公司。转让协议规定，E公司应支付D公司800万元。同样，E公司也一直没有支付 这笔款项。D公司将这笔转让计入了其他应收款科目。 “为什么没有及时支付股权转让款，并履行相关纳税义务？”面对税务人员的询问，D公司 财务人员回答说，这是平价转让，公司实际上并没有收益。 税 务 人 员 查 找 了 相 关 的 法 律 条 文 。 企业所得税法实施条例第七十一条第三款规定，投资资产按照以下方法确定成本：（一）通 过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。从D公司和E公司的转让协议和账务情 况来看，