初级会计实务第1章第3节复习.docVIP

初级会计实务 第一章资产 第三节交易性金融资产 交易性金融资产概述 有关概念 金融资产：凡可以在有组织的金融市场上进行交易能够在交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入金融资产可分为和其他金融资产两类） 【解析】购入有价证券作为投资但不准备长期持有，应将其划为交易性金融资产核算。 （二）交易性金融资产计量 1、 计量属性：会计准则规定的会计要素计量属性有：历史成本、公允价值、可变现净值、现值和重置价值等，交易性金融资产采用“公允价值“计量。 2、公允价值：公平的交易价格，通常以活跃市场上的交易价格为基础确定。 3、初始计量：交易性金融资产的入账价值（取得成本）按购买时支付的公允价值确认。但应注意：（1）取得交易性金融资产支付的价款中，如果包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息，从入账价值中扣除，单独作为应收项目核算。 （2）取得交易性金融资产时，支付的相关交易费用（手续费、佣金）直接计入当期损益（投资收益） 4、后续计量：取得的交易性金融资产，持有至期末（资产负债表日）尚未出售，应按当日该项资产的公允价值计量，并按差额调整交易性金融资产账面价值、确认变动损益。 例题3-2、2013年3月5日，企业购入甲上市公司股票10000股、每股价格8元，其中含有已宣告尚未发放的现金股利0.2元/股，另付手续费800元；企业将其划归交易性金融资产，该项投资的成本为（ ） A、80000元 B、79200元 C、78000元 D、78800元 【答案】C 【解析】交易性金融资产初始计量，按取得时支付的公允价值确认投资成本；但实际支付 的价款中含有的已宣告但尚未发放的现金股利，从成本中扣除单独核算。购买时支付的相关费用不计入投资成本、计入当期损益。 二、设置的科目 交易性金融资产—成本 投资收益 购买时支付的 处置时收回 1.支付的相 处置时确认 公允价值 的投资成本 关费用 的投资收益 2.处置时确 认的损失 交易性金融资产—公允价值变动损益 公允价值变动损益 资产负债表日，公 资产负债表日，公 资产负债表 资产负债表 允价值变动增加额 允价值变动减少额 日，公允价 日，公允价 值变动损失 值变动收益 注意：“投资收益”和“公允价值变动损益”科目，均为损益类科目；区别在于“投资收益”科目核算的是已经确认的投资损益，“公允价值变动损益”科目核算的是尚未确认的损益。 账务处理 1、购买交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本 应收股利 （已宣告尚未发放的现金股利） 应收利息 （已到付息期尚未领取的债券利息） 投资收益 （支付的相关费用） 贷：其他货币资金—存出投资款 2、收到应收股利或应收利息 借：其他货币资金—存出投资款 贷：应收股利 应收利息 3、持有期间，资产负债表日公允价值变动 借：交易性金融资产-公允价值变动 （资产增加） 贷：公允价值变动损益 （变动收益） 或 借：公允价值变动损益 （变动损失） 贷：交易性金融资产-公允价值变动 （资产减少） 4、出售交易性资产 出售持有的交易性金融资产，会计处理可以有不同的方法，关键是正确计算出售时的投资收益。企业购买的交易性金融资产出售时确认的投资收益，仅与取得时的成本和出售时实际收到金额（售价减出售时相关费用）有关，与持有期间该项资产的公允价值变动无关。 出售的会计分录，下列三种方法均可： 课上讲的方法，编制两个分录 借：其他货币资金—存出投资款 （售价-相关费用） 贷：交易性金融资产-成本 投资收益 （或借记） 借：公允价值变动损益（或贷记） 贷：交易性金融资产—公允价值变动（或借记） (2) 教材介绍的方法，编制两个分录 借：其他货币资金-存出投资款 （售价-相关费用） 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动（或借记） 投资收益（或借记） 借：投资收益（或贷记） 贷：公允价值变动损益（或借记） （3）企业会计准则列举的方法，编制一个复合分录 借：其他货币资金-存出投资款 （售价-相关费用） 贷：交易性金融资产-