管理会计财务会计成本会计的关系-清华大学出版社.DOCVIP

管 理 会 计 第一章 总 论 ·PAGE 14· ·PAGE 15· 第一章 总 论 第一章 总 论 【引言】 本章介绍管理会计产生的历史背景、管理会计发展的三个阶段、管理会计的基本职能、管理会计人员在企业经营中的作用、国内外常见的管理会计组织结构方式，以及国内外对管理会计人员职业道德的规定。 【学习目标】 ① 了解管理会计产生的历史背景及其发展的三个阶段； ② 掌握管理会计的基本职能； ③ 了解管理会计人员在企业经营中的作用； ④ 了解国内外常见的管理会计组织结构方式； ⑤ 了解国内外对管理会计人员职业道德的规定。 【学习重点】 ① 管理会计发展的三个阶段； ② 管理会计的两个基本职能； ③ 管理会计人员的作用。 第一节 管理会计产生的历史背景 管理会计，顾名思义，是“管理”与“会计”的直接结合，管理会计的产生与会计的发展以及管理科学的发展密不可分。 管理会计作为现代企业会计信息系统中的一个子系统，其产生是会计学科不断发展的必然结果，也是社会生产力发展到一定阶段的必然产物。 从西方资本主义产生到产业革命之前，市场规模较小，企业的组织形式比较单一，主要是独资与合伙的形式，会计的主要任务是事后记账、算账，谈不上参与管理职能。18世纪末和19世纪初产业革命的发生，使当时的资本主义国家特别是英国的生产力得到了空前的发展，生产规模随着市场的开拓迅速扩大，竞争越来越激烈，企业的组织形式发生了重大变革，出现了股份有限公司。资本的所有权与经营权相分离，对会计的要求也相应提高，会计不仅要发挥反映的职能，更要发挥监督的职能，从而促使注册会计师职业的产生和发展。到了19世纪末20世纪初，随着生产规模的发展，企业对内部经营管理越来越重视，强调计划与控制。这就对会计提出了新的要求，会计不仅要进行事后记账、算账，更重要的是要做到事中控制，这一时期产生了标准成本法，强调预算的控制作用，通过差异分析寻找企业降低成本的途径，并对管理人员的业绩作出客观的评价。标准成本法、预算控制、差异分析可以说是管理会计的雏形，但当时管理会计还从属于财务会计的范畴。管理会计真正的形成是在第二次世界大战以后，资本主义经济迅速发展，大量的军用产品生产企业向民用产品生产企业转换，市场竞争接近炽热化，一些企业由于经营不善而破产、倒闭。由此对会计提出了不仅要事后算账，事中控制，更要做到事前预测和决策。于是，管理会计从财务会计中分离出来，成为会计的一个独立分支，形成了由预测决策会计、控制会计和责任会计组成的较完整的体系，被当时的会计界所认可，在大中型制造企业也得到了普遍的运用。可见，管理会计的产生与社会生产力的发展息息相关。 然而，我们同时也看到西方管理科学的发展对管理会计的产生与发展起到了不可替代的作用，是促使管理与会计结合的重要条件。依据西方管理科学的发展，可以将管理会计形成概括为三个阶段。 一、传统管理会计阶段 这一阶段的时间跨度为20世纪初至20世纪50年代，管理理论的代表人物是被西方誉为“科学管理之父”的泰罗（F. W. Tailor）。他在1911年出版了《科学管理原理》一书，阐述了科学管理理论的内涵。科学管理的主要内容有四部分：其一是差别计价工资制，即对同一种工作设有两种不同的工资率计付工薪，对用时少、质量高的工人按高工资率支付工资，而对用时长、质量差的工人按低工资率支付工资，以此激励工人努力工作。其二是工时研究与标准化，即将一项工作分解为多种基本的组成部分，作出测试，然后根据其合理性重新进行安排，以确定最佳的标准工作方法。同时，对工具、机器、原料和作业环境等进行改进，并使与任务有关的所有要素都最终实行标准化。其三是职能工长制，即将责任分为执行职责和计划职责，在不同岗位配备不同的责任人，以解决综合管理人才短缺的矛盾。其四是例外管理，即提供给企业经理人员的应是简洁明了、具有对比性的报告，其内容应该只包括以往正常情况下未出现过的或标准的各种例外情况，节约了经理人员的宝贵时间，使其有更多时间对重大问题进行决策分析。 泰罗的科学管理理论使得当时注重于事后记账、算账的传统会计模式面临严峻挑战，于是，与泰罗同时代的埃墨森（Emerson）在成本管理上实行了标准人工成本法，亨·甘特（Gunter）又将标准人工成本法推广到材料和制造费用的成本管理中。预算控制也是科学管理原理引入会计的产物。19世纪末至20世纪初，美国小城镇率先实施了公共预算制度，以后逐渐推广到美国各州，并从单项预算发展为企业的全面预算。1912年6月美国国会公布了《预算和会计法》，对民间企业推行预算控制起了决定性的影响。 在科学管理理论的影响下，1912年美国会计学者奎因坦斯（Quintance）出版的专著《管理会计——财务管理入门》首次提出了“管理会计”术语，但书中只是把管理会计局限于企业