WGEA下环境审计对环境保护作用机制.doc

WGEA下环境审计对环境保护作用机制摘要:经济的高速发展使得环境问题引发了社会的广泛关注。信息化环境规制工具的出现使得环境保护走向一个新的阶段。WGEA的诞生意味着环境审计规范化组织化的形成。在WGEA的指导下，各国环境审计旨在使政府审计、注册会计师审计和内部审计协调一致，使其在整个审计过程中发挥作用，并提高企业的环保意识，规范企业的环保策略。为使环境审计能够高效作用于环境保护，我们提出审计过程分为三阶段：事前预警环保风险、事中监督环保过程和事后评价环保绩效。 关键词:环境审计 环境保护 作用机制 （本文为中南财经政法大学研究生创新课题《环境审计对环境保护的作用机理及可行途径研究：基于日本福岛核泄漏的案例分析》阶段性成果） 随着我国经济的高速发展，环境污染与气候变化也愈发引起人们的关注。就我国的实际情况而言，在经济增长还没有达到解决环境问题的能力之前，我国的环境承载力可能会濒临崩溃。因此过分依赖环境的“库兹涅茨曲线”假说，依靠经济增长达到一定程度后自然而然地解决环境问题是不现实的。而且从我国环境污染情况来看，没有经过处理或不达标的废水、废气、废渣等三废的排放量一直呈现上升趋势。我们的总体判断是环境污染还处于倒U曲线的左侧，且离拐点还有一定距离。原则上说，经济增长最终将会改善环境问题，对环境问题的解决还需依靠经济增长本身。但这一过程不会自动发生，而要通过政策响应来实现。现代审计制度拓展了审计规制的功能，赋予了其维护国家经济安全的战略目标。通过审计评价、信息披露与问责反馈的有机结合，审计作为一种监督与约束机制也可以在环境保护中予以应用，这样有助于影响经济发展的路径，在保持经济快速增长的同时实现可持续发展。 一、 环境审计：信息化环境规制工具 环境规制是指政府实施环保政策所采用的措施和方法。传统的环境规制工具分为命令-控制型工具和市场激励型工具。在现实生活中，命令-控制型环境规制工具由于易操作、见效快得到了最广泛的使用。但是命令-控制型规制工具的成本很高。实施这种工具所需高昂成本的原因在于信息不对称导致搜寻、监管、惩罚等需要大量的人力物力，而市场在集中信息方面就具有显著的优势。市场激励型工具的另一优势在于对技术创新的激励作用，由于在市场激励型机制下企业采用先进技术能够获得更多的收益，他们将有更多的动力去发明和应用新技术。虽然市场化工具成本低，易实现，但在发展中国家却很少被使用，其主要原因在于，市场化工具需要良好的制度基础。一般发展中国家处于环境规制初期，缺乏必要制度基础，强制推行市场化工具可能不会收到理想的效果。 环境问题的复杂性导致环境规制手段不断创新和发展。而信息提供成为环境规制的新型工具。由于独立鉴证的审计有助于提高信息公布的可信度，以环境审计为代表的信息化工具（包括环境审计、自愿协议、环保标志和环境管理体系、技术条约、环境网络等）越来越受到人们的关注。信息化工具因在执行成本和时间效率方面具有显著优势，因此被认为是新型的环境规制工具。 二、环境审计的发展趋势 基于委托代理理论的观点，环境审计是保证受托环境责任全面有效履行的制度安排，由审计师独立检查和评价受托环境责任的履行状况，可以减少信息不对称，促使受托方尽职尽责地履行责任。其中社会公众是委托人，政府是受托人。 1992年最高审计机关国际组织（简称INTOSAI）专门成立环境审计工作组（Working Group on Environmental Auditing 简称WGEA）。1995年INSTOSAI在开罗举行第15次国际审计大会，首次以环境审计为主题，这标志着环境审计正式步入公众的视野。2001年，INTOSAI发布了《从环境视角进行审计活动的指南》（即《Guidance On Conducting Audits Of Activities With An Environmental Perspective》，其指出，环境审计主要应该关注环境、自然资源和可持续发展问题，环境审计主要内容包括：财务审计；合规性审计；绩效审计。 在财务报表审计中，环境事项包括以下内容：阻止、缓解或弥补环境损失的各项措施；对可再生资源和不可再生资源的保护；违反环境法律法规的后果；对国家规定的各项间接义务的履行情况。 对环境问题的合规性审计主要是确保全国性和（在相关领域内）国际性的政府活动能够遵照有关的环境法规、准则和政策。 对环境问题的绩效审计可以包括：确保与环境相关的绩效指数（包括在公共责任报告中）能够准确地反映被审计单位的经营状况；确保环境项目能够经济、效益和有效地执行。具体来说可以分为五类：一是对政府监督的环境法规合规情况进行审计；二是对政府环境项目的效益进行审计；三是对其他政府项目的环境影响进行审计；四是对环境管理系统的审计；五是对计划