2016中级会计实务长期股权投资分录整理.docVIP

长期股权投资 知识点1：长期股权投资核算范围 投资特点及核算方法 相关概念 核算方法 控制（子公司）大于50% 权力+可变回报 成本法 共同控制（合营企业）20%X =50% 集体+一致同意 权益法 重大影响（联营企业）20%X =50% 参与+派出代表 重大影响以下（金融资产）20% 获利+不务正业 金融工具 知识点2：长期股权投资的初始计量 企业合并方式下取得的长期股权投资(成本法)50% 同一控制下企业合并 （账面价值并账并表） 非同一控制下企业合并 （公允价值并账并表） 1.长投支付的现金/库存/债券/股本 借：长期股权投资（合并日被合并方取得子公司净资产账面价值的份额+购买日最终控制方购买被合并方时确认的商誉） 贷：现金/库存/股本（面值）/债券(面值)/ 资本公积--股本溢价（差额） 2.长投支付的现金/库存/债券/股本 借：长期股权投资 资本公积 (分顺序冲减) 盈余公积 (分顺序冲减) 未分配利润 (分顺序冲减) 贷：现金/库存/股本（面值）/债券(面值)/ 借：管理费用（审计,法律服务等相关费用） ??贷：银行存款 借：资本公积--股本溢价（权益性证券的发行费用） 应收股利(已经宣告但尚未发放的股利) ??贷：银行存款 借:应付债券-利息调整 (发行债券直接相关的交易费用) 贷:银行存款 母公司发行股票直接相关的交易费用， 顺序冲减“资本公积”“盈余公积”“未分配利润” 长投账面价值 = 贷：主营业务收入（公允价格） 借:主营业务成本 贷:库存商品 2. 借:长期股权投资 累计摊销 贷:无形资产 (公允价格) 营业外收入 3. 借:长期股权投资（固定公允价值） 贷：固定资产清理 借：固定资产清理（公允价值） 累计折旧 营业外支出(借方差额) 贷：固定资产 营业外收入(贷方差额) 4. 借:长期股权投资 贷:可供出售金融资产 投资收益 5.借:长期股权投资 (股票公允价值*股数) 贷:股本(股票面值*股数) 银行存款(发行股票有关费用) 资本公积 借:长期股权投资 (债券公允价值*股数) 贷:应付债券-面值(债券面值*股数) 银行存款(发行债券有关费用) 应付债券-利息调整 发生交易费用与同一控制下一致 多次交易形成合并（不属于一揽子交易的） 合并日的初始投资成本=合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中账面价值*合并后的持股比例+原确认商誉 借：长期股权投资（合并日初始投资成本） 贷：长期股权投资--成本 ?????????--损益调整 ?????新增对价资产或负债的账面价值 ?????新增股本面值 ?????资本公积--股本溢价（差额）【注：资本公积--股本溢价借方差额，则先冲减资本公积--股本溢价，不足冲减，依次冲减盈余公积和未分配利润】 ? 多次交易形成的合并（不属于一揽子交易的） 合并成本=购买日原持有股权的账面价值+新增投资成本 借：长期股权投资（合并成本） 贷：长期股权投资--成本 ????????--损益调整 ????主营业务收入等（结转成本略） ? 合并方式以外取得的长期股权投资20%X =50%(权益法) 成本被投资单位净资产公允价值*持股比例,不对初始投资成本进行调整 借:长期股权投资-投资成本(账面价值=初始投资成本) 购买价款+直接相关费用+税金-已宣告未发放股利 贷：银行存款等 2. 成本被投资单位净资产公允价值*持股比例,差额入当期损益 借：长期股权投资-投资成本（投出资产的公允价值+相关交易费用） 贷：银行存款等 营业外收入 如果是投入权益性证券，则需从资本公积--股本溢价中扣除发行费用 知识点3：长期股权投资后续计量--成本法(适用范围：子公司，大于50%) 被投资企业宣告发放现金股利 借：应收股利 ????贷：投资收益 投资企业收到被投资企业发放的现金股利（不能忘记） 借：银行存款 ????贷：应收股利 计提减值损失 借：资产减值损失 ????贷：长期股权投资减值准备 ? 知识点4：长期股权投资后续计量--权益法(适用范围：合营企业，联营企业20%-50%) 初始投资成本的调整 长期股权投资初始投资成本大于应享有被投资企业净资产公允价值份额，不做调整，若小于应享有被投资企业净资产公允价值份额的，调增其初始投资成本 借：长期股权投资--投资成本 ????贷：营业外收入 损益调整的调整 投资时点的净利润的调整为调整前的净利润-（被投资