审计学实务-存货查核实务探讨2013430.PDFVIP

審計學實務-存貨查核實務探討 2013.4.30 勤業眾信聯合會計師事務所 幽靈存貨 案例： A 君今年剛晉升為高查員，負責夢想公司九十四年度存貨科目之查核。在執行存貨盤點彙 總表及差異調節表之查核時，A 君心想既然存貨抽盤比率高達百分之五十，且所有抽點項目依與 帳冊記錄相比較，亦未發現有重大調節項目，存貨之正確性及存在性應無庸置疑，眼看手上還有 好幾個科目連碰都還沒碰，後天又要趕去查另外一家客戶，所以並未進行自期末存貨明細表中選 取一些項目追蹤數量至原始盤點文件之查核。經理在複核底稿後，通知A 君速回事務所補作先 前遺漏之查核程序，經A 君回事務所補to-do 後，結果發現帳上記載之存貨竟較盤點清冊多出 一億。 分析： 夢想公司為窗飾財務報表，因此減少銷貨成本，致虛增期末帳載之存貨數量及金額。倘若查 核小組自恃受託查核夢想公司財務報表簽證多年，就以往查核經驗並未發現過任何虛增存貨的情 形，而在執行查核工作時，掉以輕心，僅就盤點表選樣與帳冊記錄相比較，而未自期末存貨明細 表中選取一些項目追蹤數量至原始盤點文件，則無從偵測出夢想公司虛增存貨用以窗飾財務報表 之情況。 瞞天過海 背景: 甲會計師負責A 公司之財務報表簽證，於規劃九十四年度之查核計劃時發現A 公司 11 月 底存貨大幅增加，因此年底盤點時特別要求查核經理親自領隊觀察存貨之盤點。結果發現帳列存 貨金額較實際盤點結果多出20% 。經深入追查後發現原來A 公司去年底帳列存貨數量業已虛增。 由於上期查核人員於觀察A 公司期末存貨盤點時，雖然選擇了一些項目驗證盤點單上記載事項， 包括品名、數量等之正確性，並於盤點單據上面簽名，惟未待公司收回盤點單並對盤點單使用情 形作控制紀錄前即離開。因此A 公司之會計經理趁機將部份「未使用」之盤點單予以加工，以 增加期末存貨。 分析： 使用盤點單(卡)者，應於盤點完後請倉儲人員在盤點單(卡)上簽章後攜回，如未能立即攜回 者，則於每張盤點單(卡)上蓋上本所盤點章(僅蓋本所留用聯) ，並記錄所有盤點單(卡)之使用情形 請客戶主管簽章。如果當初查核人員遵循上述程序，A 公司之會計主管就不會有機可趁。 除了上述程序之外，下列列舉之程序亦有助查核人員辨視存貨虛飾之情況(存貨盤點應注意 事項，請參考 5432C ) ： 一、檢查容器中之內容物及數量是否確如標籤所示。例如，請客戶自巨型油槽中抽取樣本加以檢 視。 二、注意堆積如山之紙箱，並抽樣請客戶拆箱檢視其中存貨之品名、數量是否一致。 三、實地觀察寄銷在外或存放在公共倉庫之存貨。如果可行，考量以突擊方式觀察存貨之盤點。 四、依存貨儲存之位置，比較存貨有無重大增減變化，如有，瞭解原儲存地點是否能儲存大幅增 加之存貨，並針對存貨有重大變動之地點(如工廠或分公司) ，採取進一步措施。例如，擴大其原 料及製成品之截止測試，增加抽盤之比例。 五、客戶若存貨放置地點眾多(如百貨專櫃) ，而以抽選地點進行盤點觀察時，勿預先告知客戶計 劃觀察盤點之地點。 當存貨有所疑慮時 背景: 查帳員小寶負責甲公司的盤點工作，他從四年前即負責甲公司的查核領組，自然也參與了歷 來甲公司每次半年、及年度的存貨盤點工作。 依據小寶的經驗，甲公司在每當臨近資產負債表盤點日前半個月，都會主動通知小寶邀集助 理查帳員到甲公司參加存貨盤點行前會議。惟獨今年直到半年度資產負債表日前幾天，甲公司負 責存貨管理人員才急忙通知小寶隔日將召開存貨盤點會議，存貨管理人員並表示實在是業務太忙， 一時排不出時間。 嗣後，盤點終於在6 月 30 日順利舉行，小寶入倉庫盤點時，赫然發現存貨堆放雜亂，不如 以前年度的整齊排列 ，又看到幾個非屬倉管而像似業務員的同仁在庫內走動，這時倉管人員老許 突然跑來跟小寶說尚有其他區域有貨，改天要將再安排外倉盤點，對於小寶抽盤到而東西不在庫 內的，倉管老許又急忙言道是因為拿去門市展售之故。 小寶深覺甲公司存貨盤點狀況不如以往，「存貨舞弊」的四個大字煞剎時浮上了小寶的心頭。 分析： 在之前Audit alert #40 「瞞天過海」亦曾探討過存貨盤點的問題。然而如果對存貨有 所疑慮時，應再執行下列事項： 一、堅持受查客戶安排在同一天進行所有存貨盤點，且最好是接近年度結束日時。