完全成本法与变动成本法下利润计算差异的模型分析pdf (9855Kb).PDFVIP

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 完全成本法与变动成本法下 利润计算差异的模型分析 林 泓 （厦门大学管理学院 厦门 361004 ） 【摘要】变动成本法和完全成本法是两种不同的成本计算方法，两种方法下计算的息税前利润有可能出现不同。本文 拟建立数学模型，对此进行理论推导，分析论证两种方法下息税前利润产生差异的原因及其规律。 【关键词】变动成本法 完全成本法 制造费用 变动成本法是管理会计广泛应用的一种成本计算方法， 人工和制造费用计入产品的生产成本，而将销售管理费用作 具有兼核算与管理职能于一体的特点，其息税前利润计算方 为非生产成本的期间费用；计算利润的程序是先扣除生产成 法与传统财务会计采用的完全成本法不同。 目前我国企业会 本计算出销售利润，再扣除期间费用计算出息税前利润。 计准则以完全成本法计算产品成本并以此编制对外报表，但 变动成本法，也称直接成本法，是企业内部管理者从成本 出于预测、规划、决策、控制和业绩考核的需要，企业内部管理 控制角度出发采用的一种先进方法。该方法将成本按照性态 者往往采用变动成本法进行核算管理。为了适应不同的要求， （成本总额与业务量的关系）分为变动成本与固定成本，其中 需要对两种成本法确定的息税前利润进行转换。 成本总额随着业务量成正比例变动的成本称为变动成本，而 一、完全成本法与变动成本法理论分析 总额不随业务量变动而变动的部分称为固定成本。根据这一 完全成本法，又称全部成本法或制造成本法，是传统的财 定义可以进一步推断，单位变动成本不随业务量发生变动，而 务会计成本核算方法。这种方法将成本按照经济用途分为生 单位固定成本随业务量成反比例变动。该方法计算息税前利 产成本和非生产成本，其特点是将一定期间的直接材料、直接 润的程序是先扣除随业务量变动的变动成本计算出边际贡 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□ 表2 固定资产各年折旧额及年初净值计算表 单位：元 （2）企业可以利用数学模型法来进行所得税筹划。在实务 折旧 年折旧额 累计折旧额 年初折余价值 中应用双倍余额递减法计提折旧时，可以利用数学模型法对 使用 2 （1 ~ 8年） （1 ~ 8年） （1 ~ 8年） 固定资产各期折旧额计算进行一个合理的规划，比如企业前 年次 率 2 n-1 2 2 n 2 n t Dn=B× （1- ） × B ×［1- （1- ）］ B × （1- ） t t t t 期经营状况良好，可以适当缩短固定资产使用年限，使其前 购置时 100 000 期计提折旧额增大，从而达到纳税筹划的目的。 1 20% 20 000 20 000 80 000 （3）对于最后两年折旧额出现异常的处理。现行会计准则 2 20% 16 000 36 000 64 000 规定的双倍余额递减法的计算规则只是一种原则性的框架， 3 20% 12 800 48 800 51 200 对最后两年折旧方法的计算没有严格规定，而传统计算法并 4 20% 10 240 59 040 40 960 未涉及最后两年折旧额大于以前年度情况的核算处理。因 5 20% 8 192 67 232 32 768 此，企业可以运用数学模型法试算固定资产各年折旧额，如 6 20% 6553.60 73 785.60 26