股权取得日以后各期财务报表编制.pptVIP

;掌握长期股权投资的成本法与权益法 股权取得日后首期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制 股权取得日后连续各期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制 合并现金流量表的编制 ;狄亨沤垃琅察有墓增纺辕督裹据犀娱咒阉旭红拟落磐翔婴缘粒饼菌磷臻郊股权取得日以后各期财务报表编制股权取得日以后各期财务报表编制; 第一节 长期股权投资核算与合并财务报表;二 长期股权投资核算的成本法和权益法;二 长期股权投资核算的成本法和权益法;例： A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司 10％的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100 000元，C公司2007年实现净利润400 000元。 （2007年5月A公司）会计分录为： 借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资——C公司 10 000;若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300 000元 应收股利＝300 000×10％＝30 000元 应收股利累积数＝10 000＋30 000＝40 000元 投资后应得净利累积数＝0＋400 000×10％＝40 000元 因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。 会计分录为： 借：应收股利 30 000 长期股权投资——C公司 10 000 贷：投资收益 40 000;若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450 000元 应收股利＝450 000×10％＝45 000元 应收股利累积数＝10 000＋45 000＝55 000元 投资后应得净利累积数＝0＋400 000×10％＝40 000元 累计冲减投资成本的金额为15 000元（55 000－40 000），因已累积冲减投资或本10 000元，所以本期应冲减投资成本5 000元。 会计分录为： 借：应收股利 45 000 贷：长期股权投资——C公司 5 000 投资收益 40 000;若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利360 000元 应收股利＝360 000×10％＝36 000元 应收股利累积数＝10 000＋36 000＝46 000元 投资后应得净利累积数＝0＋400 000×10％＝40 000元 累计冲减投资成本的金额为6 000元（460 000－40 000），因已累积冲减投资成本10 000元，所以本期应恢复投资成本4 000元。 会计分录为： 借：应收股利 36 000 长期股权投资——C公司 4 000 贷：投资收益 40 000 ;若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利200 000元 应收股利＝200 000×10％＝20 000元 应收股利累积数＝10 000＋20 000＝30 000元 投资后应得净利累积数＝0＋400 000×10％＝40 000元 因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里只能恢复投资成本10000元。 会计分录为： 借：应收股利 20 000 长期股权投资——C公司 10 000 贷：投资收益 30 000;（二）长期股权投资--权益法 概念：（P97）是指投资以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 1，初始投资成本计价； 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本； 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，按其差额，借记“长期股权投资——××公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目 ;（二）长期股权投资-权益法 损益调整： 2，根据当年实现