我国上市公司盈余管理问题的分析和探讨_郭小芬.pdfVIP

经管空间 Management 我国上市公司盈余管理问题的分析和探讨 中南林业科技大学涉外学院 郭小芬 摘 要：我国的证券资本市场是在经济体制改革的过程中产生和发展起来的，目前我国在深交所和上交所上市的公司已经超过三千多家。 盈余管理问题是一个在既定法律框架和既定会计准则体系下涉及上市公司股东权益、证券市场稳定发展以及众多股民利益的经济行 为，本文首先阐述了盈余管理的内涵及其对于上市公司的作用和意义，接着分析了当前上市盈余管理问题的现状、存在问题及其原因，最 后针对性地提出了加强和改善上市公司盈余管理问题的建议和对策，主要从完善企业会计准则、建立健全公司治理结构和加强对于相 关盈余操作主体的教育等三个方面进行。 关键词：上市公司 盈余管理 会计政策选择 分析 探讨 中图分类号：F272 文献标识码：A 文章编号：1005-5800(2011)10(c)-107-02 1 盈余管理的内涵及其对上市公司的作用和意义 变更其会计政策和会计方法时所支付的成本远远小于其获取的收 综合国内外学术界和企业管理界以及财务金融领域对盈余管 益，同时相应的变更程序也比较容易，才导致了上市公司盈余管理 理的分析和研究，盈余管理是指在既定的社会法律法规和会计准 中频繁变更的机会主义博弈。 则体系下，企业管理层利用财务会计或非财务会计手段和方法，通 第二，上市公司盈余管理中对于生产经营的费用和收益普遍 过现有会计准则制度的不完善漏洞或空白点以及可选择使用的会 存在着提前或延迟确认的利益博弈。一般来说，企业生产经营中发 计准则，经过一定会计程序和方法的处理，对财务报告中所披露的 生的费用和收益应该以其实际发生时间为依据记入当期损益，而 盈余信息或相关辅助信息进行有目的地管理以实现企业自身利益 上市公司通常会采取在销售并未实际完成的情况下就提前记作企 最大化或市场价值最大化的行为。 业的收益，这种将后期利润转移到本期的做法就是收益的提前，而 盈余管理从企业经济行为和企业管理的角度来说，它是企业 收益的递延是指当企业预期到将来利润会减少的情况下人为地将 的一项重要管理职称和内容，具体来说，盈余管理对上市公司的作 本期利润记入后期利润的行为；而费用的提前或延迟其基本做法 用和意义主要表现在下面几个方面：它可以降低当企业面临突发 主要有大额度地计算并提取相关资产的减值准备，对不良资产的账 事件时管理层与债权人之间重新谈判的契约成本；它通过给予管 面价值采取一次性冲销，潜在亏损账面挂靠，将费用支出进行资本 理者一定的利润调整空间从而达到激励经营者的目的；它通过向 化处理等等。调查统计显示，上市公司盈余管理中34.6%的问题就 股市传递利好信息达到稳定股价的目的；盈余管理能够为不合理 是出现在费用和收益的认为地提前或延迟方面。 政策的改进提供创新的会计方法等等。据国外盈余管理的实践经 第三，上市公司盈余管理中存在利用关联交易来调整经营业 验表明，科学的盈余管理不仅能够有效地保障股东的权益，还能保 绩、通过资产重组来实现利润转移等不当行为和做法。我国的上市 持公司持续的经营发展，同时还可以维护中小股民的利益。 公司由于历史体制的原因多脱胎于改制前的母公司，造成母公司一 些大公司掌握着上市公司的大部分股权，这就使得大量错综复杂 2 目前我国上市公司盈余管理的现状、存在问题及其原因分析 的关联交易在上市公司和母公司之间持续发生，母公司与上市公司 我国的证券资本市场形成较晚，但发展比较迅速，截止到2010 之间进行资源或义务的转移，这种行为与是否收取价款没有直接 年9月份，在上交所上市的A、B股企业超过200