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金融工具之表達與揭露 (IAS 32 and IFRS 7) 國立政治大學講座教授 鄭 丁旺 1 壹、金融工具之表達 2 壹、金融工具之表達 一.本準則之目的 規定將金融工具表達為負債或權益，以 及金融資產與金融負債互抵的原則。 實際上是對金融工具從發行人的角度而 言，究應作為金融負債或權益作一明確 的劃分 。 3 壹、金融工具之表達 (續) 二、定義 權益工具：指表彰某一企業於資產減除所有負 債後剩餘權益之任何合約。 意涵： 1. 資產及負債可獨立評價，權益是被決定的 餘額，無獨立評價。 2. 資產及負債公允價值的變動列入損益，權 益公允價值的變動不處理。 4 壹、金融工具之表達 (續) 二、定義 意涵： 3. 資產及負債交易的差價列入損益，權益交 易的差價直接列入權益資本公積( ) 。 4. 企業對權益工具的持有人有無條件拒絕支 付現金的權利除非解散清算( ) ，而對債務工 具的持有人則有支付現金或其他金融資產 的義務 因此，強制贖回特別股、可賣回特( 別股均為金融負債 ) 。 5 壹、金融工具之表達 (續) 二、定義 意涵： 5. 原始衡量複合工具時，資產及負債組成部 分應優先獨立衡量(按公允價值) ，餘額作為 權益工具的帳面金額(不得採用相對公允價 值法) 。 6. 金融工具的交易，從發生到交割，若產生 損益，該金融工具為資產或負債，權益工 具不產生損益。 6 壹、金融工具之表達 (續) 三、表達 1.發行人於決定金融工具究屬權益工具或金融負 債時，僅於該工具同時符合下列 (a)與(b) 兩條 件時，方屬權益工具： a) 非具有下列合約義務之工具：  交付現金或另一金融資產予另一企業(非衍生工 具) ；或  按潛在不利於發行人之條件與另一企業交接金 融資產或金融負債 (衍生工具) 。 ( 亦即發行人須具有無條件拒絕支付現金的權利 ，方屬權益工具) 。 7 壹、金融工具之表達 (續) 三、表達 b) 若該工具將以或可能以發行人本身權益 工具交割，則該工具係： 發行人無合約義務