新旧合并财务报表准则规定之比较与分析.pdfVIP

第l7卷 第6期 长 春 大 学 学 报 V01．17 No．6 2007年11月 JOURNAL OF CHANCCHUN UNIVERSⅡY NOV．2007 文章编号：1009—3907(2007)06一OOO4—04 新旧合并财务报表准则规定之比较与分析 姜 妍，陈晓园 (长春工业大学工商管理学院，吉林长春 130012) 摘 要：随着我国经济的高速发展，旧的财务报表准则已越来越不能适应现实和未来发展的需要， 2006年财政部发布了合并财务报表准则。财政部新颁布的企业会计准则与现行的企业会计准则 略有不同，本文针对投资的初始计量、合并范围、资不抵债问题、报表的内容及格式方面的差异 及其将对企业产生的影响进行了比较分析。 关键词：新旧合并；财务报表；比较 中图分类号：F230 文献标识码：A 我国财政部于1992年1 1月发布的《企业会计 比较《企业会计准则第33号——合并财务报 准则》中规定：“企业对外投资如占被投资企业资本 表》(以下简称“新准则”)和《合并会计报表暂行规 总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权 定》、《关于合并会计报表合并范围的复函》、《关于 的，应当编制合并会计报表”。这是我国关于合并 资不抵债公司合并报表问题请示的复函》、《企业会 会计报表编制要求最早的规范性文件。1995年2 计制度》有关规定(以下简称“旧规定”)，我们不难 月，财政部制定并颁布了《合并会计报表暂行规定》 发现其中有一些变化因素： (下称《暂行规定》)，填补了我国长期以来企业合 1 关于股权投资 并会计报表实务在理论上的空白¨j。之后，在1998 年1月发布的《股份有限公司会计制度——会计科 财政部首次于1998年6月24日制定和发布了 目和会计报表》和2000年12月颁布的《企业会计 《企业会计准则——投资》，要求从1999年1月1 制度》第158条中都规定：“公司对其他单位投资如 日起在上市公司执行。该准则曾于2000年12月进 占该单位资本总额50％以上(不含50％)，或虽然 行修订，在随后的几年中，财政部又以问题解答的 占该单位资本总额不足50％，但具有实质控制权 形式对投资准则进行了补充。2006年2月25日， 的，应当编制合并会计报表”。而关于合并会计报 财政部发布了《企业会计准则第2号——长期股权 表的合并范围、合并原则、编制程序和方法等则按 投资》。修订后准则与原投资准则比较，存在较大 照《暂行规定》执行。随着我国改革开放及财务工 的变化。 作的进一步完善，财政部于2006年2月15日发布 1．1 长期股权投资的初始计量发生变化 了一系列新的和修订的《企业会计准则》。新会计 编制合并财务报表的会计主体是因为控制关系 准则包括修订后的《企业会计准则——基本准则》、 而组成的企业集团。股权结合根据《企业合并准 22项新发布的具体会计准则以及16项对原具体准 则》，应该区分为同一控制下的企业合并与非同一 则的修订，这标志着适应我国市场经济发展要求、 控制下的企业合并 ]。根据《企业合并准则》的规 与国际惯例趋同的中国会计准则体系正式建立。基 定，同一控制下的企业合并的初始确认会计上基本 本准则自2007年1月1日起施行，38项具体会计 采用权益结合法，这主要是基于以下两点考虑：① 准则自2007年1月1日起在上市公司范围内施行， 既然是同一控制下的企业合并，控制它的企业集团 鼓励其他企业执行 ]。 就需要编制合并