2017第九章销售与收款循环审计最后汇编.ppt

案例 CPA李宏审查某电烤火炉厂2012年应收账款账户时,发现有两个明细账户有异常情况。其中（1）某市宏达商场明细账，2012年12月31日借方余额80000元，本年无发生额。经查，此款是2012年宏达商场向该厂购电烤火炉发生的货款。（2）市水泥厂明细账，2012年12月31日贷方余额75000元，本年无发生额。经查，2011年12月31日仍为贷方余额75000元。 讨论： （1）宏达商场明细账中可能存在什么问题，如何审查并提出相应的处理意见。 （2）市水泥厂明细账中可能存在什么问题，如何进一步审查此款的真实性？ 分析 （1）宏达商场货款可能存在的问题有：货款因质量纠纷导致商场全部拒付；货款纯属虚构；可能是记账错误，应向其他单位收取；可能货款已收回，未及时销账。 李宏应发询证函，或亲自去宏达商场了解情况。如果是质量纠纷，应组织双方协商解决；如果是记账错误，应予以更正，未销账的也应立即销账；如果是虚构的货款，应提请被审计单位调整有关账目，提请管理当局予以足够的关注。 （2）市水泥厂的货款可能是2011年（或之前）预收的货款，考虑到产品电烤火炉的性质，一般不可能预收货款一年后仍不发货。李宏应深入成品仓库审查发售产品情况，并查阅有关产成品明细账、产品销售收入明细账，产品销售成本明细账等，看是事有货物已发出，未入销售收入账的情况。 如果存在上述情况，应提请被审计单位高速增加销售收入，计算并补缴增值税和所得税，并进行相应的账项调整。 * 案例3—4：在对HD公司2009年度财务报表进行审计时，注册会计师李建负责审计应收账款。李建注册会计师对截止日为2009年12月31日之应收账款实施了函证程序，并于2010年2月20日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。 * HD公司应收账款函证分析工作底稿 资产负债表日: 2009年12月31日 索引号 B-3 编制人 日期 复核人 日期 一、函证 笔数 金额（元） 百分比 2009年12月31日应收账款 4 000 4 000 000 √★ 100% 其中：积极函证 108 520 000 13% 消极函证 280 40 000 10% 寄发询证函小计 388 560 000 23% 选定函证但客户不同意函证的应收账款 12 选择函证合计 400 * 二、结果 （一）函证未发现不符 积极函证：确认无误部分W/P B-4 88 C 36 000 9% 消极函证：未回函或回函确认无误部分W/P B-4 240 C 32 000 0.8% 函证未发现不符小计 328 392 000 9.8% （二）函证发现不符 积极函证W/P B-5 4 CX 20 000 0.5% 消极函证W/P B-5 40 CX 8 000 0.2% 函证发现不符小计 44 28 000 0.7% （三）选定函证但客户不同意函证的应收账款 12 * 标识说明: √与应收账款明细账核对相符 ★与应收账款明细账核对相符 C回函相符 CX回函不符 总体结论: 回函不符金额28 000元低于可容忍错报， 应收账款得以公允反映。 要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的， 应收账款的可容忍错报是30 000元， 指出注册会计师李建编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷？ * 【分析】 ⑴工作底稿没有编制人和复核人的签名和日期。 ⑵在“一、函证”部分，“消极函证金额”对应的百分比计算错误，应为40 000/4 000 000=1%。“寄发询证函小计”金额相对应的百分比计算错误，应为560 000/4 000 000=14%。 ⑶“选定函证但客户不同意函证的应收账款”没有列示金额和百分比；“选择函证合计”也没有列示金额和百分比。 ⑷没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。 ⑸没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函。 * 3.对未函证应收账款实施替代程序 抽查有关原始凭证，比如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及汇款单据。 * 今天的学习任务： 坏账准备的实质性程序 应缴税费的实质性程序 销售费用的实质性程序 * 3.4.2坏账准备的实质性程序 1.坏账准备审计目标与实质性程序 一、审计目标与认定对应关系表 审 计 目 标 财务报表认定 存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 列报 A 资产负债表中记录的坏账准备是存在的。 √ B 所有应当记录的坏账准备均已记录。 √ C 记录的坏账准备是被审计单位拥有或控制。 √ D 坏账准备以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。 √ E 坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。 √