2017年初级会计实务第一章第三节汇编.ppt

金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 4.可供出售金融资产 2.持有至到期投资 3.贷款和应收款项 金融资产 的分类 （1）交易性金融资产 （2）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第一步 第二步 交易性金融资产的概念 交易性金融资产的账务处理 交易性金融资产 的取得 交易性金融资产 的期末计量 交易性金融资产 的处置 交易性金融资产主要是指企业 为了近期内出售而持有的金融 资产 * 如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等 一.交易性金融资产的概念 一级市场，指股票的初级市场也即发行市场 二级市场，指流通市场，是以发行股票进行买卖交易的场所 一.交易性金融资产的账务处理 交易性金融资产：成本、公允价值变动-资产类 公允价值变动损益-损益类 投资收益-损益类 1.交易性金融资产的取得 2.交易性金融资产的持有 3.交易性金融资产的出售 （1）交易性金融资产的现金股利和利息 （2）交易性金融资产的期末计量 1.交易性金融资产的取得 借：交易性金融资产-成本（公允价值） 贷：有关科目 借：应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 贷：银行存款 取得交易性金融资产时，按该金融资产取得时的公允价值作为初始确认金额 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息(分期付息、一次还本债券） 1.交易性金融资产的取得 借：投资收益 贷：有关科目 取得交易性金融资产发生的相关交易费用 交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出 注意：持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产发生的相关交易费用计入初始确认金额 【例1—3-1】某企业2010年1月，委托证券公司从交易所购入A股票，当日购入价格为200万元。另支付相关交易费用为3万元。 【解析】交易费用计入“投资收益” 【例1—3-2】某企业2001年7月1日购入丙企业2001年1月1日发行的3年期债券1 000张，不准备长期持有。该债券面值每张100元，年利率为8%，该债券每半年付息一次，到期还本，购入价格为104 000元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息4 000银行存款支付。另支付相关交易费用3万元。 【解析】已到付息期但尚未领取的债券利息4 000计入“应收利息”科目；交易费用3万元计入“投资收益” 【例1—3-1】 借：交易性金融资产—成本 2 000 000 贷：其他货币资金—存出投资款 2 000 000 借：投资收益 30 000 贷：银行存款 30 000 【例1—3-2】 借：交易性金融资产—成本 100 000 应收利息 4 000 投资收益 30 000 贷：银行存款 134 000 * 【真题1—3-1】（2007年）某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易金性融资产的入账价值为（ ）万元。 【解析】2704 【真题1-3-2】（2009年）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ） 【解析】 × 2.交易性金融资产的持有 借：应收股利 贷：投资收益 借：应收利息 贷：投资收益 企业持有期间对于被投资单位宣告发放的现金股利 企业持有期间对于在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入 （1）交易性金融资产的现金股利和利息 【例1-3-3】某企业将闲置资金于2001年3月1日购入B企业股票10 000股，每股成交价12.2元，其中每股含有已宣告但尚未发放的现金股利0.2元，准备短期持有，另支付相关交易费用1万元。3月20日，收到现金股利。2002年7月1日，B企业宣告发放现金股利，每股0.3元，7月20日某企业收到现金股利并入账。 【解析】3月1日的交易费用计入“投资收益”，宣告发放现金股利借记“应收股利”，贷记“银行存款”，7月1日宣告发放的现金股利借记“应收股利”，贷记“投资收益” 【例1-3-3】 3月1日 借：交易性