新会计准则变迁下上市公司盈余管理行为研 究———以信息技术行业为例.pdfVIP

盈 余 管 理 新会计准则变迁下上市公司盈余管理行为研究 ———以信息技术行业为例 辽宁科技大学工商管理学院 杨 娜 】 ，实证分析了 ，上市公司应计与真 【摘 要 文章以信息技术行业上市公司为研究对象 2006年无形资产新会计准则实施前后 实盈余管理的变化，基于此探讨会计准则变迁对公司盈余管理影响的政策效果。实证结果表明：无形资产新会计准则实施后，真实 活动盈余管理整体增加，应计盈余管理减少，在新旧会计准则变化过程中，两者呈一定程度替代关系，新会计准则的实施并没有减 少信息技术业上市公司整体盈余管理行为，而真实盈余管理对信息技术类公司经营和长远发展的负面影响更大。 】 ； ； ； 【关键词 新会计准则 应计盈余管理 真实盈余管理 变迁 【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】1004-5937（2016）19-0066-05 引言 一、 二、理论分析与研究假说 非专利技术、商标权、著作 无形资产在当今企业尤其是高新技术企业中位居核 无形资产通常包括专利权、 心地位，从无形资产及其相关方面能够获取的经济利益随 权、特许权、土地使用权等，但无形资产准则本身没有明确 着时间呈现几何级数增加。因此，会计信息的使用者愈加 其具体内容，只明确指出企业自创商誉以及内部产生的品 关注一个公司无形资产的状况，也势必会要求公司加强对 牌、报刊名等不应确认为无形资产。虽然这样规定为无形 。 ，但由于缺乏客观标准，市 无形资产的核算管理 2006年颁布的新会计准则对无形 资产核算创造了更广阔的空间 资产会计处理进行了重新规定，如准则规定了对研究阶段 场不够完善和企业意识不到位，企业容易忽视部分无形资 的支出，应当于发生时计入当期损益；对满足特定条件开 产，即使有些企业意识到这些资源的价值，实际确认时又无 发阶段的支出，通过引入公允价值，明确界定为无形资产。 法衡量其价值。尤其在旧准则下，不采用“公允价值”计量方 而新准则的颁布和实施，通常也会面临一些两难的抉择： 法，使得无形资产的价值明显偏低，不能正确揭示资产实 即，是为了会计准则的更加科学与适用，增大其进行会计 质。其确认和界定的模糊性也导致了应计盈余管理空间的 选择的范围和职业判断的空间；还是为了对盈余管理进行 存在。而采用直接费用法核算研发支出，使开发费用在开 ，从而使会计选 开发成功后在该成果受益期 抑制，牺牲会计准则的科学合理与适用性 发期间金额较大，利润较低； 择范围和职业判断空间缩小？会计准则制度的调整与变化 间的利润不仅因没有分摊开发费用相对偏高，还会因研究 对科学反映无形资产价值，有效遏制企业通过无形资产项 成果产生效益增加，使开发期间和受益期间的收入与费用 [4] 目进行盈余管理行为，成为当前财务理论界及实务界所乐 严重不配比，不利于企业对不同期间经营业绩的评价 。再 于探讨的热点问题。早期，Schipper（1989）认为，被强化的 加上旧会计准则下，企业财务报表中其余各项的处理也存 会计准则和外部监管使得公司利用应计项目盈余的成本 在过多漏洞。因此，在旧会计准则下，应计利润盈余管理的 变高了，同时空间也被缩小了，若公司的这些现象不想被 空间要远大于真实活动盈余管理。新会计准则实施期间， [1] 外界所发现，就必须采取真实盈余管理 。Ewert和Wa- 由于大幅度引入公允价值，并进一步控制对企业利润的