营销研究纳税人权利的概念及现状.pdfVIP

年第 期 2009 3 纳税人权利的概念及现状* 张富强 卢沛华 摘 要 纳税人权利作为税法的基础和核心问题， 目前已引起国内外税收立法者日益广泛的关注。 市场 [ ] 经济发达国家十分重视强调纳税人权利， 先后通过立法建立起行之有效的纳税人权利保障机制。 客观而言， 我国对纳税人权利的关注还刚刚开始， 我国 《税收征收管理法》 虽对纳税人权利作出了一些规定， 但无论在 立法内容或是可操作性等方面都无法起到十分有效的保障作用。 因此， 我国应当认真借鉴国外纳税人权利法 律保护的经验， 通过完善立法、 规范执法、 加强司法救济， 逐步构建我国纳税人权利的保障机制， 以便在充 分尊重纳税人正当权利的基础上， 进一步构建和谐的税收征纳关系， 推进税收法治进程。 关键词 纳税人权利 保障机制 借鉴与完善 和谐征纳关系 [ ] 〔中图分类号〕D920.1 ； F810.424 〔文献标识码〕A 〔文章编号〕 1000-7326 （2009）03-0070-07 纳税人是我国税收法律关系的主体， 是国家财政的主要承担者。 我国税收法治的进展是否良好， 国 家财政收支的运行是否稳健， 与纳税人的权利是否获得有效的保护， 义务是否得到切实的履行， 有着密 不可分的联系。 长期以来， 我国对纳税人问题的研究， 往往局限于纳税人的税收负担和履行纳税义务等 方面， 忽视了对纳税人权利的研究， 以致在税收实践中形成了根深蒂固的 “纳税人只有纳税义务” 的税 收观念， 严重地制约了我国依法治税的进程。 近年来， 随着人们权利意识的增强， 纳税人权利问题逐渐 受到社会各界的普遍关注。 年 月新修订的 《 中华人民共和国税收征收管理法》 （ 以下简称 《税收 2001 4 征管法》）， 对纳税人的某些权利作了较为明确的规定， 但纵观纳税人权利的整体情况， 无论是在内容上 还是实际操作上， 纳税人权利的有效保护仍需要不断完善。 一、 我国纳税人权利现状分析 改革开放以来， 随着我国税制建设的推进， 我国的税收法律政策在强调纳税人义务的同时， 也相应 地赋予纳税人应享有的各项具体权利。 但从税法理论研究立场来看， 其立法取向主要还是确保国家财政 收入和经济的高效运行， 同时兼顾纳税人权益的保护。 因此在我国实际生活中， 普遍表现为纳税人自身 权利意识的淡薄、 国家有关纳税人权利立法的不完善、 社会上维权力量的不足等问题。 （一） 纳税人权利意识不强 客观而言， 我国纳税人权利意识较为淡薄， 对于自己为何要纳税， 所纳税款的去向、 用途等不甚了 解或不想了解或即便想了解也了解不了， 缺乏在依法向国家纳税之后油然而生的一种作为国家主人的责 任感、 自豪感， 以及作为纳税人参与国家事务、 监督政府依法行政的主动性和对自身各种合法权益的维 权意识。 这是因为： 其一， 传统文化的影响。 我国人民受2000 多年来封建传统文化的影响， 没有经过 * 本文系广州市社会科学基金课题 《广州市和谐城市建设与公共财政制度创新研究》 （N7050010 ） 的阶段性成果。 作者简介 张富强， 华南理工大学法学院教授； 卢沛华， 广东省外经贸委干部、 华南理工大学财经法研究所客座 研究人员 （广东 广州， 510641 ）。 - 70 - 现代民主思想的启蒙运动， 导致现代公民意识的缺失。 其二， 税法设计的缺陷， 难以有效地提升人们的 “税意识”。 ① 我国长期实行直接税和间接税并重、 以间接税为主体税种的复合税制结构， 且采用价税合 一的制度， 使实际