所得税会计的变化与核算.pdfVIP

学习贯彻新制度 - ≥ 一 -- study and~plemeat lIew system 算应纳税所得额时按照税法可以自应税利益中抵扣的金额，该 价值小于其计税基础，或者负债的账面价值大于其计税基础， 项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前 产生可抵扣暂时性差异。按照税法规定允许抵减以后年度利润 列支的金额，即资产的计税基础=未来可税前列支的余额，某一 的可抵扣亏损，视同可抵扣暂时性差异。 资产负债表日的计税基础=成本一以前期间已税前列支的金额。 4．确认递延所得税资产及负债 如果这些经济利益不需纳税，那么该资产的计税基础即为其账 按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确定递延 面金额。例如，某企业2007年7月1日支付800万元取得一项交易 所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。其 性金融资产，2007年12月31日市价为860万元。会计上期末按公 中，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以 允价值860万元计量，公允价值变动60万元计人当期损益。但 未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额为 是，税法上依旧按成本计量。因此，该项交易性金融资产在 限，该应纳税所得额为未来期间企业正常生产经营活动实现的 2007年12月31日的账面价值为860万元，而计税基础为800 应纳税所得额，以及因应纳税暂时性差异在未来期间转回相应 万元。 增加的应税所得，并应提供相关的证据。 负债的计税基础，指其账面价值减去该负债在未来期间可 5．确定利润表中的所得税费用 予税前列支的金额，即：负债的计税基础=账面价值一未来可税 利润表中所得税费用包括当期应交所得税和计入利润表 前列支的金额。如果某项负债的清偿不会产生纳税后果，那么 的递延所得税费用(或收益)两个部分，计算公式如下：所得税 该负债的计税基础即为其账面金额，因此一般负债的确认和清 费用(或收益)=当期所得税费用十递延所得税费用(一递延所 偿不影响所得税的计算，差异主要是因费用中提取的负债。一 得税收益)。当期应交所得税=应纳税所得额×当期适用税率。 般负债的确认和清偿不影响所得税的计算差异主要是因费用 递延所得税费用=当期递延所得税负债的增加(一减少)一当期 中提取的负债。例如，企业因销售商品提供售后服务等原因于 递延所得税资产的增加(十减少)。 当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务 举例说明所得税会计在实务中的做法。甲企业20~6年12月 等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列 31日资产负债表中部分项目情况如下(单位：万元)： 支。假定企业在确认预计负债的当期末发生售后服务费用，因 假定该企业适用的所得税税率为33％，20~6年按照税法 此，预计负债账面价值为100万元，而预计负债计税基础：账面 规定确定的应纳税所得额为1000万元。预计该企业会持续盈 价值100万一可从未来经济利益中扣除的金额100万：0。 利，能够获得足够的应纳税所得额。则计算如下： 3．确定暂时性差异 (1)确认递延所得税资产=300万x33％=99万元 分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债 (2)确认递延所得税负债=60万~33％=19．8万元 的账面价值与其计税基础之间的差异，视暂时性差异对未来期 (3)应交所得税=1000万~33％=330万元