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所得税准则变更对企业纳税的彩响 会计实务 所得税准则变更对企业纳税的影响 文／姚琴 摘要：2006年2月15日财政部发布了《企业会计准则第1 8号——所得税》，与目前企业适用的《企业所得税会计处理的暂行规定》和 《企业会计制度》比较有较大差别。本文在对比新准则与旧制度的基础上，分析了新所得税准则变更及其对企业纳税的影响。 关键词：暂时性差异；资产负债表债务法；纳税影响 包括一项基本准则、38项具体准则和相关应用指南的新 计法；二是在纳税影响会计法中，不允许在递延法和债务法 企业会计准则体系(简称“新准则”)已从2007年1月l E1起率先 之间作选择，统一要求采用债务法；三是摒弃了损益表债务 在上市公司实施；2008年再扩展到所有国有大中型企业；因非 法，而改用国际会计准则委员会要求的资产负债表债务法。 上市公司、非国有大中型企业会计核算情况复杂，其具体实施 所得税会计的目的，是通过比较资产、负债等项目按照企业 时间待定，但鼓励企业施行新准则。由于与现行的相关规定相 会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税 比新准则变化较大，对企业财务报表及纳税等有较大的影响， 基础之间的差异，将该差异的所得税影响确认为递延所得 本文拟就所得税准则的变更对企业纳税影响作一剖析。 税资产或递延所得税负债，并在此基础上确定所得税费用。 3．新准则规定递延所得税资产需要提减值准备 一 、 新所得税准则会计处理的主要变化 为了与其他资产项目的会计处理保持一致，新准则要求 2006年2月15日，财政部发布了 企业会计准则第l8号一 在“资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值 一 所得税 ，它与《企业会计制度 规定的所得税会计处理方 进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所 法相比，有以下几点主要变化： 得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得 1．引入资产和负债的“计税基础”概念。将时间性差异引 税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时， 申至暂时性差异 减记的金额应当转回”。 资产和负债的计税基础是指申报所得税时该资产或该 4．信息披露有新要求 负债的计税金额。《所得税会计准则》用资产、负债的账面价 新准则要求企业在会计报表附注中披露与所得税有关 值与其计税基础的差异定义暂时性差异，暂时性差异包括 的诸如“所得税费用(收益)的主要组成部分”、“所得税费用 在一个期间产生而在以后的一个或多个期间转回的会计收 (收益)与会计利润之间的关系”、“未确认递延所得税资产的 益与应税收益之间的时间性差异，也包括因为其他原因而 可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额”等五条内容，比旧 使计税基础与资产、负债的账面价值不同产生的差异，从而 准则对披露要求更加全面，为报表使用者提供了更为丰富、 将时间性差异引申拓展至暂时性差异。资产、负债的账面价 有用的资料。 值与其计税基础的差异在未来年度内当该资产收回或负债 二、采用资产负债表债务法下所得税 清偿时，会产生应税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，原因 是会计上确认资产、负债时，均隐含一个重要的假设：对所 账务处理的方法 确认的资产，意味着该资产的账面价值在未来期间将以流 在考虑暂时性差异的框架下，所得税处理有以下几种 入企业的经济利益的形式收回；对所确认的负债，意味着该 方法： 负债的账面价值在未来期间将通过含有经济利益的资源流