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微型案例 0、会计假设的经济实质 会计最终通过财务会计报告展示一个经营中的企业的财务图像。由于实践中 经济活动的纷繁复杂，存在诸多不确定因素，因此，会计必须首先对这些不确定 因素加以限制，将自己的叙述建立在一个确定的前提基础之上，以免因基础的摇 摆导致图像模糊不清。会计界将这些前提条件称为会计假设。不同的会计假设将 构成不同的财务会计体系。 从历史上看，会计假设是会计界在会计危机出现后采取的自我保护措施。20 世纪20 年代的美国，由于经济环境的急剧变化，许多企业在没有任何预警性信 息的情况下突然倒闭，导致人们对会计信息的作用产生置疑，会计的信任危机开 始出现。为此，会计界提出了会计信息的编制要有一定前提的观点，即在特定经 济环境条件下，会计信息是按照通常的原则编制的，一旦这些特定的环境条件发 生了改变，原有的会计信息就失去了意义，会计必须改变通常的会计确认或计量 方法。 《企业会计准则－基本准则》认定的会计基本假设有四项：会计主体、持续 经营、会计分期和货币计量。 1．会计主体假设 会计主体假设又称会计个体假设。它的基本含义是：会计报表是用来说明特 定个体的营业活动的，对该特定个体的营业活动记录应当与其所有者的活动、债 权人的活动以及交易双方的活动相分离。 有了会计主体假设，就确定了特定会计报表反映的对象，这是会计核算的立 场问题。会计是对经济活动中资金运动的反映，而资金运动有来龙去脉的轨迹， 从不同的角度对资金进行表述，其结果是完全不一样的。同时，会计主体假设也 明确了会计主体是一个独立的整体，一套会计报表应反映会计整体的财务状况。 1 会计主体的经营成果是通过一个会计主体与外界的交易实现的，如企业向社会提 供商品或劳务。因此，在编制合并会计报表时，要消除内部交易造成的资产、负 债、收益或损失的虚增部分，从而准确地反映会计主体在与外界进行交易中取得 的成果。 2．持续经营假设 持续经营假设是指会计主体的经营活动将按照现在形式和既定的目标无限 期地继续下去，在可以预见的将来，会计主体不会进行清算，它所持有的资产将 按照预定的目的在正常的经营过程中被耗用、出售和转让，它承担的债务也将如 期偿还。 持续经营假设是权责发生制的基础。例如，由于企业持续经营，固定资产 的投资就不必在固定资产购买的当期作为一笔费用计入企业的经营成本中，而是 可以资本化，在以后的经营期内根据固定资产的使用状况分期地、逐步地计入成 本之中，这也导致了“折旧”概念的产生和相关的会计处理。 持续经营假设的反面就是清算。如果企业破产、被他人兼并或与他人合作， 企业必须进行清算。此时，持续经营假设就不存在了，它导致原来的资产计价、 债务清偿、收益确定、折旧、费用的摊销等一系列的会计方法必须发生改变，会 计报表必须重新编制。在破产的前提下，企业要编制清算资产负债表。改变“持 续经营”这一前提条件，将会从根本上改变会计信息的内容，从而描述出完全不 同的企业图像。 3．会计分期假设 会计期间假设的基本含义是：连续不断的经营过程可以被划分为相等的时间 单位，以便对企业的经营状况进行及时、连续的反映。 这种为了会计核算的需要而人为划分的相等时间单位，就称为会计期间。会 计人员通过计算一定会计期间内的收入和支出，确定财务成果，编制会计报表， 便于企业内部的管理层以及外部的利害关系人及时了解企业的经营情况。 2 会计期间假设是对持续经营假设的修正。企业的经营活动在时间上是持续不 断的，因此，分析一个企业的经营是否成功，最准确的方法是等到企业最终歇业 时，将企业的净资产与投资人原来投入的资本进行比较。但是在现实生活中，这 显然行不通，会计期间的划分有其必然性。如，企业的股东需要持续评价投资效 果；管理层要及时对经营决策进行评价和修正；国家要定期征税；银行及债权人 需要评估企业的风险和偿债能力等。因此，企业财务图像的阶段性反映与最终反 映一样重要。 由于会计报表按期编制，经营成果按期核算，从而产生了“当期”与“非当 期”的概念。从某种意义上说，会计期间假设直接导致