第十八章合并报表(一).ppt

MS1 Lesson summary 5 * 第十八章 合并报表（一） 本章结构 企业合并的意义与分类 企业合并的会计处理 企业合并中的若干问题 学习要点 企业合并是指两家或两家以上企业的经济资源和经营活动因资金纽带关系而置于一个管理机构或集团控制之下的企业组合方法。企业合并按法律形式可分为吸收合并、创立合并和控股合并三种；按所涉及的行业可分为横向合并、纵向合并和混合合并。 企业合并的会计处理方法主要有购受法和权益结合法。 购受法视企业合并为购买资产，所以应按公允价值记录并入的资产和负债，若合并成本超过并入净资产的公允价值，其差额应记入商誉，并在规定的期限内予以摊销。在购受法下，被并企业的留存利润不能并入，只有合并后的收益才能并入实施合并企业的财务报表。 权益结合法视企业合并是现有所有者权益的合并，是参与合并各企业净资产、风险和才能的联合。有鉴于此，权益结合法要求按账面价值记录并入的资产和负债，也不确认商誉，所有的合并费用均直接作为当期费用。在权益结合法下，不论合并发生在什么时点，被并企业的当年收益要全部并入。 相对购受法而言，由于权益结合法对主并企业产生有利的影响，即能产生较高的账面收益，为防止企业利用这种方法操纵利润，国外对权益结合法的应用规定了较为苛刻的限制条件。 由于有了新的计价基础，当被并企业的所有权结构发生重大变化时，有人认为应将实施合并企业合并成本超过被并企业账面净资产的差额下推至被并企业，这就是所谓的下推会计。 在购受法下，购买日的择定对合并收益有着显著影响。购买日是对被购买方的净资产和经营的控制权实质上转让到购买方的日期，也是购受法开始运用的日期。 企业合并的意义与分类（一） 企业合并的含义 主并企业和被并企业 母公司和子公司 企业合并的分类 按法律形式分类 　包括吸收合并、创立合并、控股合并。 按行业特点分类 　包括横向合并、纵向合并、混合合并。 企业合并的意义与分类（二） 按法律形式分类 吸收合并：甲+乙+…=甲（主并企业） 创立合并：甲+乙+…=丙 控股合并：甲+乙=甲+乙 控制：通常分两种具体情况 1.通过一方拥有另一方超过半数以上表决权资本的比例来确定。 2.虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数，但通过拥有的表决权资本和其他方式达到控制。 企业合并的意义与分类（三） 按行业特点分类 横向合并：也称水平式合并，指生产工艺、产品、劳务相同或相近的企业间的合并。 纵向合并：也称垂直式合并，指生产工艺、产品、劳务虽不相同或相近，但具有前后联系的企业间的合并。 混合合并：也称多种经营合并，指生产工艺、产品、劳务没有内在联系的企业间的合并。 企业合并的会计处理（一） 企业合并案例及其意义 企业合并的会计处理——主并企业通常可采用购受法和权益结合法处理企业合并业务。 购受法：又称购买法，是将企业合并视为主并企业通过购买被并企业的股份（股权）来取得其全部或部分净资产的一种会计方法。 权益结合法：也称联营法或权益合并法，是处理企业合并的另一种会计方法。 企业合并的会计处理（二） 购受法 特点 需要注意的问题：主要注意相关费用的归属原则。 被并企业资产的确认和评估 财产清查 资产评估 购受法的会计处理 （示例） 被并企业丧失法人资格 被并企业保留法人资格 企业合并的会计处理（三） 权益结合法 特点 权益结合法会计处理的一般原则 （示例） 购受法与权益结合法的比较 合并当年 合并后年度 权益结合法的适用条件 AICPA#16 IASC#22 企业合并的会计处理（四） 企业合并在财务报表中的披露 采用购受法的合并 采用权益结合法的合并 1．被并企业的名称及简介； 2．指明所采用的购受法； 3．被并企业经营成果纳入实施合并企业利润的期间； 4．合并成本； 5．从购买时开始的合并收益； 6．如果公布比较财务报表，前一期的合并 收益（追溯重编的虚拟结果）； 7．合并时所出现的商誉、摊销方法及摊销期限； 8．或有事项的性质及会计处理。 1．被并企业的名称及简介； 2．指明所采用的权益结合法； 3．为实现合并而发行之股票概况和数量； 4．列入合并后企业本期利润表中的收入、非常事项、净收益和各个公司股东所有权的其他变化情况； 5．为使合并后企业的会计处理保持一致而对参与合并企业的净资产所作的调整的性质； 6．参与合并的企业若改变会计年度，所引起的留存利润增减变动情况。 企业合并是一项会影响报表使用者决策的重大经营业务，应在财务报表中作充分披露。 企业合并中的若干问题（一） 商誉 分期摊销法——目前基准的处理方法。 永久保留法——一种较为激进的方法 。 直接冲销法——主张保持自创商誉与外购商誉在会计处理上的一致性。 负商誉 产生原因——被并企业还有一些未能在账面上反映的不利因素，这些不利因素将