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浅析税收风险管理在税收征管实践中的应用 市局征管科课题组 【编者按】随着税收风险管理理论日趋成熟，纳税遵从和税收执法防范意识不断增强，税收风险管理制度和措施不断完善，在税收征管实践中加强税收风险管理意识，提高税收风险管理能力，防范税收风险，具有重要的现实意义。 一、税收风险管理理论研究探讨 风险一词，由来已久，其核心含义是指“未来结果的不确定性或损失”。在经济社会里，风险无处不在；税收来源于经济，因此，税收也存在风险。税收风险是指在税收征管过程中，由于种种因素的影响，导致税款及相关利益的损失。税收风险有以下几个特点： ㈠税收风险主体的多元性。既包括纳税人、扣缴义务人，也包括税务机关及其工作人员，还包括与之相关的第三人（如纳税担保人、委托代征人员等等），涵盖了税收法律关系的所有当事人和利害关系人。 ㈡税收风险行为的多样性。引发税收风险的行为既可以表现为税收风险主体的作为，也可以是不作为；既可能是故意行为，也可能是过失行为。如纳税人的偷税、抗税、骗税行为、拒不进行纳税申报的行为；又如税务机关工作人员滥用职权违法行政或者是怠于履行职责的枉法行为。 ㈢税收风险概率的多发性。税收风险存在于税务登记、税款征收、税收检查等税收活动的各个环节，每个环节都可能发生税收风险事件。 ㈣税收风险损失的多重性。税收风险损害的不仅仅是国家税款，还包括纳税公平和诚信，甚至是税务机关努力构建的和谐征纳关系。从宏观上看，税收风险只能表现出损失，没有从税收风险中获利的可能。 由于税收风险具有普遍性、客观性和不确定性，不可能完全避免或消除，降低税收风险最有效的方法就是识别税收风险的存在，有效地加以防范和控制，从而将税收风险降低到最小程度。税收风险管理由此应运而生。 我们认为，税收风险管理是将现代风险管理理念融入税收征管实践，借助信息技术手段，对税收风险进行有效的识别、评估和应对（预警和处理），以最大限度地提高纳税遵从，防止税收流失，优化纳税服务，降低征税成本，提升征管质效，防范执法风险，创造公平有序的征纳环境，促进社会经济和税收事业和谐发展。 税收风险管理主要应用于对内对外两个层面，包括对外风险和对内风险。 对外风险是指纳税遵从风险。虽然作为“社会契约”的税收其最终目的是为了实现国家的社会公共管理职能，但是，税收固有的“强制性、无偿性、固定性”特征，加上社会经济个体（纳税人）利益最大化的追求目标，以及税收征管活动中税务机关与纳税人之间的信息不对称使得一些纳税人确实从税收上获得了“外部效应”，导致许多纳税人千方百计地逃避纳税义务，试图“搭便车”，由他人为自己所享受的社会公共福利买单，从而引发纳税遵从风险。此外，纳税信念即纳税支出与纳税人对政府提供公共服务的期望值不符（当前的矛盾集中体现在教育、医疗卫生、养老保险等领域），以及因贫富差距而产生的税负不公感觉，也给税收管理工作带来难度和阻力，从而引发纳税遵从风险。 对内风险是指税收执法风险。是指税务机关及其工作人员在执法过程中，违反税收法律法规的行为所引起的不利的法律后果。包括对税法及相关法律法规理解偏差产生执法过错带来的执法风险，以及执法程序不严谨、执法随意性大带来的执法风险，还包括滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊造成执法风险。同时，随着整个社会法制建设的不断完善，纳税人法制观念的不断增强，对税务机关征管方式、执法水平要求越来越高，如果税务人员因循守旧、简单粗暴，就容易激化征纳双方矛盾，相应地加大执法风险。 税收风险管理的主要环节包括风险识别、风险评估以及风险应对（预警和处理）。风险识别的前提是建立强大的数据库，吸纳海量信息，将纳税人从开业登记到生产经营直至注销清算各个环节的涉税资料都纳入管理，实现跨部门综合信息共享，为风险评估提供有效的信息来源。风险评估的关键是筛选各类异常信息，寻找风险形成规律，区分不同的风险类型，建立科学的评估模型，为风险应对提供依据。风险应对包括风险预警和风险处理，前者强调事前的风险防范，后者强调事中和事后的风险控制，二者有机结合，才能发挥最大的效应，实现税收风险管理“能防范、可控制”的目标。 近年来，税收风险管理被愈来愈多地提及和重视。一方面，说明随着市场经济主体多元化，税源变化日趋复杂，征纳双方的博弈冲突日渐凸显，税收风险不断增加，给税收征管工作带来了新的挑战，提出了更高要求。另一方面，也说明随着税收风险管理理论的日益成熟，税收风险管理制度的不断完善，税收风险管理实践的丰富发展，我们已有了足够信心和方法来防范和控制税收风险。 二、税收风险管理实践应用成效 随着税收征管改革的深入发展，税收风险管理实践也不断充实和完善。一直以来，各级税务机关在税收征管实践中努力探索税收风险管理的新思路、新办法，在识别税收风险、建立风险管理机制、实施高危风险监控等方面均取得了显著成效。主要体现在以下几个方面： ㈠为