8.21日强化讲义第十六章 所得税.docxVIP

《中级会计实务》 2016年全国会计专业技术资格考试辅导 第十六章 所得税 涉及的会计准则：NO.18 所得税 考试重点：递延所得税资产和递延所得税负债的确认、所得税费用的核算。 复习方法：教材例题和历年试题 主要知识点 一、所得税的核算程序 所得税的性质：是企业的一项费用 核算方法：资产负债表债务法 核算程序： 1.计算应交税金=应纳税所得额×当期税率 2.计算递延所得税=期末递延所得税-期初递延所得税 3.确认所得税费用 所得税费用=①-递延所得税资产的增加+递延所得税负债 二、差异分析 1、会计利润与应纳税所得额的差异 计算依据：税法 应纳税所得额=利润总额±差异 需要“+”的差异项目1.超过税法标准的各种支出；2.行政性罚款 3.非公益性捐赠； 4.本期计提的减值准备； 5.预计的损失； 6.会计方法多提的折旧 7.公允价值变动损失； 8.结转以后年度扣除的广告宣传费用。需要“-”的差异项目1.国债利息 2.可以税前补亏的利润 3.会计方法少提的折旧 4.公允价值变动收益 5.以前年度结转的本年可以抵扣的广告宣传费。 【例16-16】p317 甲公司20×8年度利润总额为1 200万元，所得税税率为25%。20×8年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有： （1）20×7年12月31日取得的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。 假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同。 【分析】20×8年固定资产折旧 会计折旧=600×2/10=120（万元） 税法折旧=600/10=60（万元） 折旧差异+60万元 （2）向关联企业捐赠现金200万元。 【分析】非公益捐赠不得税前扣除，差异+200万元 （3）当年发生研究开发支出500万元，较上年度增长20%。其中300万元予以资本化；截至20×8年12月31日，该研发资产仍在开发过程中。税法规定，企业费用化的研究开发支出按150%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本化金额的150%确定应予摊销的金额。 【分析】该资产在开发中，资本化支出不影响损益。费用化支出200万元，税前允许扣除金额=200×150%=300万元，差异-100万元。 （4）应付违反环保法规定罚款100万元。 【分析】行政罚款税前不得扣除，差异+100万元。 （5）期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备。 【分析】存货计提的跌价准备税前不得扣除。 差异+30万元 20×8年应纳税所得额：=税前利润1 200＋折旧差异60＋捐赠差异200-研发支出差异100＋行政罚款100＋存货跌价准备差异30=1 490（万元） 应交所得税=1 490×25%=372.5（万元） 2、暂时性差异 暂时性差异=资产（负债）的账面价值-计税基础 （1）资产分析 资产账面价值：会计期末计价。 资产计税基础：未来计税时税法准予扣除的金额（即，资产的计税成本）=实际成本 资产账面价值-资产计税基础＞0应纳税差异 资产账面价值-资产计税基础＜0可抵扣差异 期末按照公允价值计量、可变现净值计量、现值计量的资产导致差异的产生。 ①固定资产分析 期末固定资产的账面价值=原值-会计累计折旧-减值准备 期末固定资产计税基础=原值-税法累计折旧 【例16-1】 甲公司于20×8年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。 20×9年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。 【解析】20×9年12月31日固定资产 账面价值=300-300/10×2=240（万元） 计提减值准备后账面价值=220万元 按照税法20×8年和20×9年的折旧： 第一年折旧300×2/10=60万元 第二年折旧240×2/10=48万元 固定资产计税基础=300-108=192万元 账面价值220万元＞计税基础192万元，产生应纳税差异=220-192=28万元 【例16-2】 甲公司于20×5年12月20日取得某设备，成本为1 600万元，预计使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 20×8年12月31日，甲公司估计其可收回金额为920万元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同，企业的