审计指引——函证(2013-11-19修订).docVIP

函证工作指引 总则 1.1 为规范本所审计人员在审计业务过程中执行函证程序，降低审计风险，根据《中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师审计准则第1312号——函证中国注册会计师审计准则第1612号——银行间函证程序中国注册会计师审计准则第1311号——存货（即外部函证），应当保持应有的关注实施函证程序以获取审计证据的重要性应当针对评估的财务报表层次重大错报风险，设计和实施总体应对措施，针对评估的认定层次重大错报风险，设计和实施进一步审计程序包括审计程序的性质、时间安排和范围；无论评估的重大错报风险结果如何，都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序；应当考虑是否将函证程序用作实质性程序。评估的风险越高，需要获取越有说服力的审计证据。为此，可以增加审计证据的数量或者获取更相关、更可靠的审计证据，或将两种方式结合使用。例如，更加重视直接从第三方获取审计证据，或从不同的独立来源获取相互印证的审计证据。实施函证程序，可以帮助获取可靠性高的审计证据，以应对由于舞弊或错误导致的特别风险。 针对由于舞弊导致的认定层次重大错报风险，应当考虑以获取更多的相互印证的信息。 （四）通过函证等方式从独立来源获取的相互印证的信息，可以提高从会计记录或管理层书面声明中获取的审计证据的保证水平。 函证以获取认定层次的相关、可靠的审计证据。在作出决策时，应当考虑评估的认定层次重大错报风险以及通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。审计单位的经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等，以确定函证的内容、范围、时间和方式实施函证，除非有充分证据表明对财务报表不重要，或函证很可能无效如果认为函证很可能无效，应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。确认或填列有关账户余额及其要素的信息函证程序还可用于确认被审计单位与其他机构或人员签订的协议、合同或从事的交易的条款，或用于确认不存在某些交易条件，如背后协议。 （一）采用审计抽样样本通常包括 （二）审计人员在选择函证测试样本时，应在工作底稿中记录样本的选取，以应收账款函证的样本选取为例，包括但不限于： ( )年账龄以上的项目，函证比例( )%； 年末余额( )元以上的项目，函证比例( )%； 本年累计发生额为前( )名的项目； 与债务人发生纠纷的项目（ ）项； 与关联方(包括持股5%以上股东)项目（ ）项； 余额为零的项目（ ）项； 非正常的项目（ ）项； 其他项目（ ）项； 上述函证样本的选择共计（ ）项，其中，针对余额实施函证样本（ ）项，余额合计（ ）元，函证比例（ ）。 3.3 函证的时间 审计人员通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，审计人员可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 确定是否实施函证程序考虑的因素 （一）在确定是否实施函证程序时考虑的因素 （1）被询证者对函证事项的了解。如果被询证者对所函证的信息具有必要的了解，其提供的回复可靠性更高。 （2）预期被询证者回复询证函的能力或意愿。例如，在下列情况下，被询证者可能不会回复，也可能只是随意回复或可能试图限制对其回复的依赖程度： ①被询证者可能不愿承担回复询证函的责任； ②被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间； ③被询证者可能对因回复询证函而可能承担的法律责任有所担心； ④被询证者可能以不同币种核算交易； ⑤回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分。 （3）预期被询证者的客观性。如果被询证者是被审计单位的关联方，则其回复的可靠性会降低。 （二）针对特定账户必须使用函证程序的情况 中国注册会计师审计准则分别对审计人员针对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息，应收账款以及存货等账户实施函证程序作出了规定。 1．对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息的函证 审计人员应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低；如果不对这些项目实施函证程序，审计人员应当在审计工作底稿中说明理由。 2. 对应收账款的函证 审计人员应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效；如果认为函证很可能无效，审计人员应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据；如果不对应收账款函证，审计人员当在审计工作底稿中说明理由。 实务中，表明应收账款函证很可能无效的情