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Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software For evaluation only. 作业成本核算体系设计案例 个性化的成本核算管理方法——作业成本法 摘要：许多产品实际上正在侵蚀着企业的利润，而这却被传统成本提供的信息所掩盖。 个性化的成本核算管理方法——作业成本法 传统成本的局限 20%的产品创造了 225%的利润。 “传统会计往好的说是无用的，往坏的说是功能失调与具有误导作用”。以传统成本为基础的管理会计正在失去其相关性。企业界留传 80/20 法则，认为 80%的利润由 20%的产品产生，但是当哈佛商学院的卡普兰教授在企业应用作业成本计算系统时，却发现 20%的 产品竟然产生了 225%的利润，他称之为 20/225 法则，该法则表明：许多产品实际上正在侵蚀着企业的利润， 的信息所掩盖。 传统成本核算方法产生于上世纪初，是与大规模的生产相适应的。20 世纪 70 年代以后，市场由卖方市场向买方市场转变， 换代加快，企业的生产特点由大规模、单一品种生产向多品种、小批量生产模式发展，以计算机技术为代表的信息技术，使企业的生产 设备、生产环境、技术工艺等发生了重大的变化。技术的发展使得企业的固定资产投资增加，生产的复杂化以及现代管理技术的运用使 得管理作业增多，而直接的生产活动相对减少，这一切使得生产的间接费用呈急剧上升的趋势。70 年代以前， 50%－60%，而现在很多企业的间接费用已上升为人工成本的400%－500%。以少量的人工费用为基础分配大量的制造费用，必然 带来成本分配的偏差。 传统成本核算是以数量为基础的，它隐含一个假设：产量成倍增加，所有投入的资源也会成倍增加。基于这种假定，成本计算中普遍采 用产量关联基准分配。这种基准最常见的表现形态就是材料耗用额、直接工时、设备工时等。然而，现实企业中资源的消耗与产量不相 关的例子比比皆是。传统成本核算方法已经不适应时代的需要，企业迫切需要新的成本核算方法，在此情况下，作业成本法应运而生。 作业成本法基本原理 “成本是无法管理的，只能管理引起成本的作业”。 作业是企业的各种活动，作业成本法（Activity-Based Costing, ABC ）是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量， 计算产品成本的新型成本管理方法，它把企业成本计算深入到作业层次，对所有作业活动追踪并动态反映，为企业决策提供相对准确的 成本信息。 作业成本法的基本原理是：产品（成本对象）消耗作业，作业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致成本发生。作业成本法的理论基 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software For evaluation only. 础是成本动因理论，这种理论认为费用的分配应着眼于费用地发生原因，把费用的分配与导致这些费用产生的原因联系起来，按照费用 发生的原因分配。