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第一章 汇算清缴的基本规定 第二章 汇算清缴重点政策 第一章 一、汇算清缴的涵义和范围 汇算清缴范围 凡在纳税年度内已开始生产、经营（包括试生产、试营业）的企业，或在纳税年度中间发生合并、分立、终止的企业，无论盈利或亏损，也不论企业是核实征收还是核定征收，除经主管税务机关批准外，均应按照《外资税法》及《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴管理办法》（以下简称办法）的有关规定参加所得税汇算清缴。 二、汇算清缴的时间和内容 企业所得税汇算清缴的时间要求 年度终了后4个月内 主管税务机关应在年度终了后五个月内，对企业的年度申报表及有关资料进行一般性审核，并办结企业年度所得税多退少补事项 需要延期申报：应在年度终了后4个月内， 填写《延期申报申请审批表》 合并企业申报：总机构应在每年5月31前索取汇总纳税证明，6月30日前报送 企业所得税汇算清缴的主要内容 企业应首先按照《办法》的规定，自行调整、计算本纳税年度的实际应纳税所得额、实际应纳所得税额，自核本纳税年度应补（退）所得税税款并缴纳应补税款 主管税务机关对企业报送的申报表及其它有关资料进行审核后，下发汇缴事项通知书，办理年度所得税多退少补事宜，并进行资料汇总、情况分析和工作总结 报送时的要求 企业年度所得税申报表及其附表 年度财务会计决算报表 中国注册会计师的查账报告 主管税务机关要求报送的其它资料 报送前应确认的资料 享受税收优惠情况 税前列支的成本费用项目 会计核算方法的改变情况 其他 三、汇算清缴的计算 （一）税率的有关规定 深圳外商投资企业的所得税率为15%；地方所得税率为0% 外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或虽设立机构、场所，但上述所得与机构场所没有联系的，按10% （二）应纳税所得额的规定 1、应纳税所得额 纳税年度： 纳税年度是指公历1月1日起至12月31日止。企业中间开业，或由于关、停、并、转等原因，以其实际经营期为一个纳税年度；企业清算时，应当以清算期间为一个纳税年度 收入总额：（权责发生制） 每个纳税年度的收入总额为计算依据 以分期收款方式销售产品或者商品的，可以按交付产品或者商品开出发货票的日期确定销售收入的实现，也可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现； 从接受投资的企业取得的利润(股息)，可以不计入本企业应纳税所得额；但其上述投资所发生的费用和损失，不得冲减本企业应纳税所得额。 2、成本费用等可扣除项目（一） 成本 工资（支付给职工的工资和福利费 ） 三“金”两“费”：医疗保险、住房公积金、退休养老金、职工教育经费、工会经费 业务招待费： (一)全年销货净额在一千五百万元以下的，不得超过销货净额的千分之五；超过一千五百万元的部分，不得超过该部分销货净额的千分之三；(二)全年业务收入总额在五百万元以下的，不得超过业务收入总额的千分之十；超过五百万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的千分之五。 坏帐损失：从事信贷、租赁等业务的企业不超过3% ，坏账损失可税前扣除（不用审批）。 2、成本费用等可扣除项目（二） 借款费用（不高于商业贷款，非资本） 广告费、业务宣传费（据实扣除） 捐赠（公益、救济性质 ） 技术研发费（10%） 向总机构缴纳的管理费（但不包括支付给总机构的特许权使用费） （三）税额扣除 政策抵免： 就是指外企购买国产设备抵免增量税额的规定。财税字〔2000〕49号文规定，自1999年7月1日起外企购买国产设备可以按如下办法抵扣增量税额 境外所得税的扣除： 来源于境外所得在境外实际缴纳的所得税税款，低于扣除限额的，可以从应纳税额中扣除其在境外实际缴纳的所得税税款； 超过扣除限额的，其超过部分不得作为税额扣除，也不得列为费用支出，但可以用以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期限最长不得超过五年 第二章 一、外资企业的税收优惠政策 （一）区域性优惠 《外资税法》第七条第一款规定深圳税率15% （二）行业或项目优惠 生产性外商投资企业经营期在10年以上两免三减半 从事港口、码头建设的中外合资企业经营期在15年以上五免五减半 （三）再投资退税的税收优惠 退还其再投资部分已缴纳企业所得税税款的40% 或100% 二、资产的税务处理 （一）固定资产的税务处理 （二）无形资产的税务处理 （三）递延资产（长期待摊费用）税务处理 （四）存货资产的税务处理 三、关联企业的转让定价 （一）关联企业的认定 在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间