第四章消费税的筹划(41页).pptVIP

第四章 消费税的筹划 第一节 纳税人的筹划 一、法律规定 1.消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人。 2.金银首饰、钻石及钻石饰品消费税由生产环节改为零售环节征收后，其纳税人是在我国境内从事金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务的单位和个人，以及委托加工(除另有规定外)、委托代销金银首饰、钻石及钻石饰品的受托人。 3.委托加工应税消费品的，以委托方为纳税人，一般由受托方代收代缴消费税。但是，委托个体经营者加工应税消费品的，一律于委托加工的应税消费品收回后，由委托方在委托方所在地缴纳消费税。 二、筹划方法及案例 （一）避免成为消费税的纳税人 （二）通过合并，递延税款 避免成为消费税的纳税人 案例 【案例4－1】上海某手表厂，2009年2月份新设计了一款高级手表，准备定价11000元（不含税）。该月就有商家来订购2000只。厂长看了会计账目后，发现收益并没有想象中的那么好。找来会计询问原因。会计把收益的计算演示如下： 应纳消费税＝11000×2000×20％＝4400000（元） 城市维护建设税及教育费附加＝（11000×2000×17％＋4400000）×（7％＋3％）＝814000（元） 实际收益＝11000×2000－4400000－814000元） 即销售2000只手表，就要承担税负5214000元，相当于1只手表要承担税负2607元，占了售价的23.7％，太高了。（忽略了增值税） 厂长要会计想办法降低税负，增加实际收益。会计提议只要将手表的售价降到10000元以下就可以达到目的。会计假设每只手表的售价为9999元，再将计算演示如下： 城市维护建设税及教育费附加＝9900×2000×17％×（7％＋3％）＝339966（元） 实际收益＝9900×2000－339966元） 降价后，实际收益增加16786000＝2674034（元） 在成本、费用、损失相同的情况下，计征企业所得税后并不会影响销售方案的可行性。 通过合并，递延税款 案例 【案例4－2】某地区有甲、乙两家大型酒厂，它们都是独立核算的法人企业。甲厂主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米为原料进行酿造，适用20％的消费税率。乙厂以甲厂生产的粮食白酒为原料，生产鹿茸药酒，适用10％的消费税率。甲厂每年要向乙厂提供价值2亿元，计5000万公斤的粮食白酒。经营过程中，乙厂由于缺乏资金，无法经营下去，准备破产。此时乙厂共欠甲厂3000万元货款。经评估，乙厂的资产恰好也为3000万元。甲厂领导人经过研究，决定对企业B进行收购 其决策的主要依据如下： （1）这次收购支出费用较小。由于合并前，乙厂的资产和负债均为3000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。 （2）合并可以递延部分税款。合并前，甲厂向乙厂提供的粮食白酒，每年应该缴纳的税款为：消费税20000万元×20％＋5000万×2×0.5＝9000万元；增值税20000万元×17％＝3400万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了 （3）乙厂生产的鹿茸药酒符合现代人的养生理念，市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食白酒的消费税税率为20％，而药酒的消费税税率为10％，如果甲厂转为生产鹿茸药酒，则税负将会大大减轻。 假定合并后，甲厂鹿茸药酒的销售额也为2亿元，销售数量为5000万千克。 则合并后甲厂应纳消费税＝20 000×10％＝2000（万元） 而在合并前甲厂销售的粮食白酒的销售额为2亿元，销售数量为5000万千克。 合并前甲厂应纳消费税＝20000×20％＋5000×2×0.5＝9000（万元） 合并后节约消费税＝9000－2000＝7000（万元） 第二节 税率的筹划 一、法律规定 （一） 烟的复合税率 （二）酒的复合税率：对粮食白酒和薯类白酒按出厂价征20％的比例税率，再对每斤白酒按0.5元征定额税率。 （三）“从高”适用税率 （四）减征：对生产销售达到规定低污染排放标准的小汽车减征30％的消费税。 二、筹划方法及案例 （一）兼营不同消费税率或成套销售的筹划 1.要求企业在会计核算的过程中做到账目清楚，以免蒙受不必要的损失； 2.