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每股收益 宋德亮 博士 上海国家会计学院 Deliangsong@snai.edu 企业会计准则——每股收益 一、适用范围 二、基本每股收益 三、稀释每股收益 四、重新计算 企业会计准则——每股收益 一、适用范围 普通股或潜在普通股已公开交易的企业 正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业 自愿列报每股收益信息的企业 企业会计准则——每股收益 二、基本每股收益 归属于普通股股东的当期净利润 当期发行在外普通股的加权平均数 企业会计准则——每股收益 二、基本每股收益 分子：归属于普通股股东的当期净利润 净亏损 合并净利润—少数股东损益 企业会计准则——每股收益 二、基本每股收益 分母：仅考虑当期实际发行在外的普通股股份 权数 新发行普通股 库存股 企业会计准则——每股收益 例： 期初发行在外的普通股10000股 3月2日新发行4500股 12月1日回购1500股，以备将来奖励职工 普通股加权平均数＝10000×12/12+4500×10/12-1500×1/12=13625股 企业会计准则——每股收益 三、稀释的每股收益 基本原则： 假设稀释性潜在普通股于当期期初（或发行日）已经全部转换为普通股 企业会计准则——每股收益 三、稀释的每股收益 分子的调整： 当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息 稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用 相关所得税的影响 企业会计准则——每股收益 三、稀释的每股收益 分母的调整： 假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数 企业会计准则——每股收益 可转换公司债券 例：某公司2005年1月2日发行4%可转换债券，面值800万元，每100元债券可转换为1元面值普通股90股。 2005年净利润4500万元 2005年发行在外普通股4000万股 所得税税率33% 基本每股收益＝4500/4000＝1.125元 企业会计准则——每股收益 多项潜在普通股 按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值 稀释程度：以增量股的每股收益衡量 企业会计准则——每股收益 例：某公司2005年度归属于普通股股东的净利润为37500万元，发行在外普通股加权平均数为125000万股。年初已发行在外的潜在普通股有：（1）股份期权12000万份，每份股份期权拥有在授权日起五年内的可行权日以8元的行权价格购买1股本公司新发股票的权利。（2）按面值发行的５年期可转换公司债券630000万元，债券每张面值100元，票面年利率为2.6%，转股价格为每股12.5元。（3）按面值发行的三年期可转换公司债券1100000万元，债券每张面值100元，票面年利率为1.4%，转股价格为每股10元。当期普通股平均市场价格为12元，年度内没有期权被行权，也没有可转换公司债券被转换或赎回，所得税税率为33%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆。 企业会计准则——每股收益 基本每股收益=37500/125000=0.3元 计算稀释每股收益： ①12000-12000×8÷12=4000万股 ②630000×2.6%×(1-33%)=10974.6万元 ③630000/12.5=50400万股 ④1100000×1.4%×(1-33%)=10318万元 ⑤1100000/10=110000万股 企业会计准则——每股收益 确定潜在普通股计入稀释每股收益的顺序： 企业会计准则——每股收益 分步计入稀释每股收益 净利润 股数 每股收益 稀释性 基本每股收益 37500 125000 0.3 期股 _ 4000 37500 129000 0.291 稀释 1.4%债券 10318 110000 47818 239000 0.200 稀释 2.6%债券 10974.6 50400