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高级财务会计理论与实务 张文贤 高伟富 编著 东北财经大学出版社 第 7章 所得税会计 【学习目标】 通过本章的学习，理解所得税会计的产生和发展，认识立法会计集团和非立法会计集团这两种模式的特点；熟悉我国内资企业所得税、外资企业所得税和个人所得税的规定，掌握有关所得税的计算；理解所得税会计的目标、基本前提、原则和理论体系；掌握所得税会计的处理方法。 7.1 所得税会计概述 7.1.1 所得税会计的产生与发展 7.1.2 会计集群性 表14-1 立法集团会计和非立法集团会计的比较 7.1.3 内资企业所得税 内资企业所得税是指除外商投资企业和外国企业外，包括来源于中国境内外生产经营所得和其他所得应交纳的一种直接税。 1) 税率 2) 应纳税所得额的计算 应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额 7.1.4 外资企业所得税 外资企业包括外商投资企业和外国企业 1)税率 2)应纳税所得额计算 应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额 7.2 所得税会计的理论结构 7.2.2 所得税会计的基本前提 所得税会计是财务会计中专门处理会计收益和应税所得之间差异的会计程序。 ⑴ 会计主体前提 ⑵ 持续经营前提 ⑶ 会计分期前提 ⑷ 货币计量与货币时间价值前提 ⑸ 年度会计核算与纳税年度前提 7.2.3 所得税会计原则 ⑴ 现金制与应计制原则 ⑵ 与财务会计日常核算方法相一致原则 ⑶ 划分营业收益和资本收益原则 ⑷ 配比原则 ⑸ 确定性原则 ⑹ 可预知性原则 7.2.4 所得税会计的理论体系 在世界各国的财务会计理论和实务中，对所得税的性质存在“收益分配观”和“费用观”两种不同的看法。 “收益分配观”认为，向政府缴纳的企业所得税与向股东分配股利一样，具有分配企业收益的性质，只不过分配的对象是国家而已。 “费用观”则认为，在财务报告中，企业所得税可视为企业为获取收益而发生的一种支出，如同企业经营中发生的各种支出一样，是费用性质的项目。 7.3 所得税会计的处理方法 7.3.1 所得税会计的分摊方法 (1) 当期计列法（应付税款法） 当期计列法是以企业所得税纳税申报表上所列示的本期应交所得税作为本斯所得税费用，列入利润表，采用这种方法，会计准则与税法之间产生的各种差异均于本期确认所得税费用，本期所得税费用等于本期应交所得税。 (2) 跨期所得税分摊法(纳税影响会计法） 跨期所得税分摊法是将暂时性差异所产生的未来所得税影响数分别确认为负债或资产，并将此所得税影响递延至以后期间分别确认为所得税费用（或收益）。采用这种方法，本期发生的暂时性差异在资产负债表上确认为一项负债或资产，同时确认本期所得税费用（或收益）。但在如何分摊、分摊到何种程度上，又可分为全面分摊法和部分分摊法。 7.3.2 所得税会计的处理方法 1)基本概念 ⑴ 永久性差异 永久性差异，是指某一会计期间由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。 ⑵ 时间性差异 时间性差异指税法和会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。 2)应付税款法 应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用的一种所得税会计处理方法。其特点是本期从净利润中扣除的所得税费用等于本期应交所得税。时间性差异产生的影响所得税金额，在会计报表中不反映为一项负债或一项资产。在应付税款法下，本期发生的时间性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异同样处理。 3)纳税影响会计法 纳税影响会计法是将本期由于时间性差异产生的所得税影响金额递延和分配到以后各期的一种所得税会计处理方法。采用纳税影响会计法，所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用，并应随同有关的收入和费用计入同一期间，以达到收入和费用的配比。时间性差异影响的所得税金额，包括在利润表的所得税费用项目内，以及资产负债表中的递延税款余额中。  ⑴ 递延法 递延法是将本期时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。 其特点是在税率变动或开征新税时，对递延税款的账面余额不作调整，即递延税款账面余额不符合