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活用T型账户解决会计教学几个难点的尝试 镇海职教中心 张敏 账户是对会计科目所规定的内容进行核算和监督的一种工具，将账户的基本结构用图示表示出来就是T型账户。会计教学中，T型账户通常用于向学生展示某个账户的结构，以便学生掌握一个新科目的使用；或者在期末结账时让学生登记账户发生额和余额，以便进行科目汇总和试算平衡。本人通过历年教学实践，发现运用T型账户还能有效解决坏账准备计提、固定资产清理、材料成本差异率计算等难点，下面就此与大家进行探讨。 T型账户的几个应用 夸美纽斯在他的《大教学论》中，以较大的篇幅论证了教学直观的必要性，他说：“一切知识都是从感官的感知开始的。”、“在可能的范围以内，一切事物都应该尽量地放在感官的跟前。”（《大教学论》，第103页，152页）现在，国内外一切实践证明，运用直观配合讲解，可以大大提高学生理解教材和牢记教材的效率。T型账户在会计教学中的应用，正是遵循了教学原则中直观性原则的要求，其具体应用如下： 1、计提坏账准备核算中的应用 新《企业会计制度》规定企业需按应收账款余额百分比法对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。在常规教学中，学生对坏账准备的首次计提、发生坏账及已核销坏账又收回的账务处理能掌握，但对年末“坏账准备” 账户余额调整始终不理解，不是金额计算错误就是科目错误借贷方向颠倒。借助T型账户教学，可以帮助学生掌握该问题。 例1．1999年华发公司坏账准备年初余额为3000元，6月发生坏账损失1800元，当年年末应收账款余额为400000元，坏账准备计提比例0.5%，要求编制分录。 99年6月发生坏账的分录学生都能编制： 借：坏账准备 1800 贷：应收账款 1800 （2）运用T型账户编制期末调整分录，分四步： 坏账准备 坏账准备 坏账准备 坏账准备 期初 期初 期初 期初 余额：3000 余额：3000 余额：3000 余额：3000 (1)1800 (1)1800 (1)1800 (2)X=800 期末 期末 余额：2000 余额：2000 图1 图2 图3 图4 第一步开设“坏账准备”的T型账户，登记期初贷方余额3000元（如图1） 第二步根据分录（1）登记本期借方发生额1800元（如图2） 第三步按年末应收账款余额400000元的0.5%确定期末余额为2000元（如图3） 第四步让学生思考为使期末余额达到2000元对账户应如何进行调整，学生通过“坏账准备”账户余额与发生额之间的关系（期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额），自然会直观地得出应在贷方进行调整，补提坏账准备800元的结论，随后即可编制调整分录：（如图4） 借：管理费用 800 贷：坏账准备 800 2、固定资产清理核算中的应用 固定资产清理的核算是《企业财务会计》固定资产一章中的重点和难点。在常规教学中，学生对“固定资产清理”账户期末清理后净损益的计算及账务处理掌握较差。因此本人在教学过程中，先讲解“固定资产清理