增值税会计课案.ppt

增值税的类型 非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务（加工、修理修配以外的劳务）、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 还本销售是企业销售货物后，在一定期限内将全部或部分销货款一次或分次无条件退还给购货方的一种销售方式。 5.出租、出借包装物销售额的确定 　 ①纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年内，又未过期的，不并入销售额征税。 　 ②对收取的包装物押金，逾期（超过12个月）并入销售额征税。 　　 应纳增值税＝逾期押金÷（1＋税率）×税率 　 （注：押金视为含增值税收入并入销售额征税时要换算为不含税销售额。） 从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额征税。 例： 利民环保设备有限公司以其库存商品对外投资入股，组建股份有限公司。该批库存商品账面成本为280 000元，正常对外销售不含税价为300 000元，取得专业运输公司开具普通运费发票，投资占被投资企业所有者权益总额的15%。其会计处理如下。 一、增值税纳税人的税收筹划 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。 一般纳税人和小规模纳税人在适用税率、计税方法、使用发票等方面都不相同，因此，产生了针对纳税人进行税收筹划的空间。 例： 华联时装经销公司商品销售的平均利润率为30% 。该公司准备在春节期间开展一次促销活动，以扩大该企业在当地的影响。现有两个方案:方案一，让利20%销售，即8折销售;方案二，赠送20%的购物券。请分析两种方式下企业的税收利益，从中体会税收策划的意义。 一般纳税人从一般纳税人购进货物，供货方可以开具增值税专用发票，购货方可以抵扣税款。 一般纳税人从小规模纳税人购进货物，如果购进的是农产品，凭普通发票也可计算进项税额抵扣;如果购进的是一般货物，小规模纳税人委托税务所代开增值税专用发票(税率为3%），可以按专用发票上列明的税额进行抵扣，否则，销货方小规模纳税人自己开具的普通发票，不能作为一般纳税人抵扣增值税款的凭据。 因此，企业进货时，必须考虑进货发票抵扣税款的不同情况，谨慎选择供货方。 （三）境外单位或个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下面公式计算扣缴增值税 应扣缴税额=接受方支付的价款/(1+税率)×税率 应税服务的会计处理 [案例]某运输公司为增值税一般纳税人，2013年5月取得国内运输收入，价款500万元，增值税55万元；将运输车出租，本月取得含税租金收入共计11.7万元；购进汽车维修零部件，取得增值税专用发票上列明价款10万元,增值税1.7万元。款项通过银行收付。 运输车出租，属于有形动产租赁，适用税率17%，销项税额=11.7/1.17×17％＝1.7（万元）。 运输行业会计处理一般不分主营和辅助业务，均计入“营业收入”账户。 收入入账的会计分录为： 借：银行存款 5667 000 贷：营业收入 5100 000 应交税费－应交增值税（销项税额）567 000 购进零部件的会计分录： 借：库存材料——零部件 100 000 应交税费－应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 117 000 [案例] 某软件企业转让一项专利技术的所有权，开出专用发票，列明价款500 000元，增值税30 000元，该专利权的账面成本100000元；转让一项专利技术使用权，取得不含税转让费100000元，增值税6000元，履行转让协议发生支出10000元。款项均通过银行收付。 转让专利技术所有权属于资本利得，将净所得直接列入“营业外收入”账户。 借：银行存款 530 000 贷：无形资产 100 000 应交税费－应交增值税（销项税额）30 000 营业外收入 370 000 按照现行会计准则，转让专利技术使用权属于其他业务。会计分录为： 借：银行存款 106 000 贷：其他业务收入 100 000 应交税费－应交增值税（销项税额） 6