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新形势下的内部审计发展 摘 要: 随着市场经济体系的不断完善，现代企业制度的逐步建立、发展以及企业间日趋激烈的竞争，内部审计制度作为现代企业制度的重要组成部分，作用也日益凸显。可以说，内部审计已经成为公司生存和健康发展的重要保证。然而我国企业的内部审计，从机构设置、审计内容的广度等方面还未发挥出应有的作用，更无法适应现代企业制度的要求。面对新情况、新形势，强化内部审计是加强企业管理、促进企业发展的重要举措。 关键词：新形势 内部审计 现状 发展 内部审计是现代审计体系的重要组成部分，是基于受托经济责任的需要而产生和发展起来的，是经营管理分权制的产物。内部审计的基本职能是通过对会计系统实施审计来监督企业的内部控制和经营管理活动，并对内部控制的充分性和经营管理的效率和效果进行评价，最后将审计结果报告最高层管理决策机构。近几年来，内部审计工作从发展趋势看，其重点已由原来单纯的财务审计，逐步向经营决策审计、内控制度审计、经济效益审计等领域拓展，在经济管理活动中发挥着日益重要的监督和参谋作用。开展内部审计是实施现代企业制度的客观要求，现代企业制度实行两权分离，运用法律手段，以契约形式确定国家与企业之间、企业所有者与经营者之间的责权关系。一方面，经营者有权独立运用所有者授权的全部生产资料，自主地适应市场需要，作出切合实际和发挥企业优势的经营决策。另一方面，经营者要向所有者承担明确的经济责任，这就要求建立明确的经济关系和具体的经济责任评价、考核、监督制度。内部审计的监督、评价、管理职能，决定了内部审计在现代企业制度中具有不可缺少的重要地位和作用。 我国内部审计的现状 近年来在国家政策的指引下，社会各方面的支持下及内部审计人员艰苦努力下，内部审计工作取得了很大成组。但是我国内部审计与目前的经济体制制度改革和市场经济发展的速度相比明显滞后，还存在不少问题。 （1）内部审计定位偏差, 作用难以发挥 很多企业对内部审计职能的认识都存在偏差，或者将内部审计等同于内部控制在制度设计上混淆概念，执行过程中易出现重复管理或管理盲区，妨碍了内部控制制度的建立。或者认为内部审计只是一种经济监督方式，职能就是监督、查错，是在国家审计机关的强迫下被动执行的，从思想上存在一些排斥心理对内部审计配合度不够阻碍了内部审计工作的顺利进行。诸多内部审计职能定位上的偏差都不利于内部审计的健康发展使该项工作无法满足企业发展的需要，大大降低了内部审计的作用，难以得到企业的认可，内部审计进入了恶性循环。 （2）内部审计机构设置不合理 内部审计机构是一个单位整个管理体系中不可或缺的特殊的一环，内部审计本身具有特殊地位，是其它部门所不能取代的。从隶属关系上看，大多数内审机构隶属于总经理或总会计师，并接受国家审计机关和上级主管部门内部审计机构的指导和监督。但是一些企业的内部审计机构不是单独设置，而是由其他部门领导或合署办公，有的附属于财会部门、办公室或纪委监察部门。这种机构设置状况导致内部审计机构和人员受各方利益牵制，很难站在客观、公正的立场上，开展独立的经济监督活动，严重制约了内部审计的独立性，不能很好地行使国家赋予内审机构的权利。 （3）内部审计人员素质参差不齐 内部审计最重要的要素是审计人员，而现阶段内部审计人员本身素质还有诸多不达标的方面。企业现有审计人员多是从财会岗位转过来的，对财务、会计等专业知识比较熟悉，而会计人员大脑中的以数量化、理性化为核心的思想又带有僵硬的成分，不便于进行发散性思维，知识层面较单一，对现代管理等知识相对欠缺，不能有效发挥内部审计的监督、评价、控制和咨询职能。同时企业又不重视内部审计在岗人员的培训，致使内部审计人员知识结构及业务素质的停滞不前。 有些企业审计人员本来就不多，有的还到其他单位住勤，有的离职学习，又得不到及时补充。而且因为没有得到足够的重视，部分企业内审人员待遇偏低，使一些综合素质较高的内审人员转岗。因此，合格审计人员的数量存在明显不足。 （4）内部审计法律不完善 我国内部审计事业发展滞后的一个重要的因素就是法律法规的不完善。政府审计和民间审计分别有《审计法》和《注册会计师法》作为法律依据，而关于内部审计制度的法律规范都只有原则性的条款规定，比较笼统，可操作性不强。内部审计人员在进行企业内部审计时，只能依据经验和知识进行分析判断，在一定程度上影响了内部审计结论的规范性、严肃性和准确性。 （5）审计手段落后，审计程序不规范 目前，我国企业的内部审计手段仍然停留在手工层面上，使内部审计监督的有效性受到很大限制，无法跟上经济发展的要求。在审计程序上，由于审计方案考虑不周全、审计取证不到位、审计分工不详细、审计人员操作不规范等，加大了审计风险。传统的详细审核方法成本很高，因此这种方法逐渐被淘汰，只在某些特殊的情况下被采用。近年来大量采用抽