中级会计实务存货考试复习资料.docVIP

第二章　存　货 存货这章作为独立的知识点来考察，常以选择、判断等客观题出现，一般不会单独出大题。存货是基础知识，经常与非货币性交换、债务重组、财务报告、所得税、合并报表等相结合出综合题。存货这章很多知识都是为后面打基础的。从近几年出题情况看，每年的考试分值为2～3分，因此，本章不太重要。 近5年考情分析 单选题 多选题 判断题 总分 2011年 —— 1题2分影响材料可变现净值的因素 1题1分减值转回的表述 3分 2010年 1题1分委托加工物资成本的计算 —— 1题1分可变现净值的计算原则 2分 2009年 1题1分可变现净值的概念理解 1题2分存货的会计处理原则 —— 3分 2008年 —— —— —— 0分 2007年 1题1分委托加工物资成本的计算 —— 1题1分商品流通企业进货费用的处理 2分 知识点1：存货的确认和初始计量 第一节　存货的确认和初始计量 一、存货的概念（一）存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。这个概念指出了存货的持有目的有两个：一个是用于出售，比如商品；另一个是用于生产耗用，比如原材料。因此也可以说，存货是为了出售或生产耗用而持有的货物。注意：工程物资不是存货。受托代销商品不符合存货的确认条件。（二）存货的内容1.“存货”包括7个项目：①在途物资（或材料采购）；②原材料（含材料成本差异）；③周转材料（低值易耗品和包装物）；④生产成本（即在产品。注意：在产品的价值，期末反映在生产成本科目中）；⑤库存商品；⑥发出商品（含委托代销商品）； ⑦ 委托加工物资。注：判断是不是企业的存货，主要是根据所有权，而并不是存货的存放地点。2.“受托代销商品”注释注：“受托代销商品”入账不入表（与“受托代销商品款”抵销），不列为受托方存货。“受托代销商品” 非常特殊，特殊之处在于，他虽然不是企业（代销方）的资产，但是为了让企业加强对代销商品的管理，我国要求设置“受托代销商品”账户，用来核算代销商品。换句话来说，这个账户核算并不是自己的资产，而是别人的资产。那么，期末编制报表的时候，能不能把它列入到资产负债表里面去呢？当然不能，不是自己的资产怎么能进报表呢。所以，受托代销商品是一个登记在账簿上，却进不了报表的账户。这叫做入账不入表。二、存货的初始计量（一）外购的存货1.外购存货的成本构成（1）买价；（2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费）；（3）运输途中的合理损耗；（4）入库前的挑选整理费；（5）其他税费（消费税、资源税和关税等）。2.不构成采购成本的内容（1）增值税进项税额（前提：一般纳税人进项税额可以抵扣的情况）（2）采购人员的差旅费（计入管理费用）（3）入库后的仓储费（计入管理费用）此处涉及到了增值税，鉴于增值税的重要性，对本书各大章节众多内容的影响，有必要补充一下增值税的征税原理。3.增值税原理增值税对销售货物以及加工、修理修配劳务征收的一种税。例如：一个家具厂从一个林场购买10 000元木材，支付增值税进项税额1 700元（10 000×17%），这批木材买回来后，加工成桌子，桌子卖给一个学校，售价30 000元，同时收取学校的增值税销项税额5 100元 （30 000×17%），期末，家具厂上交税务局税款3 400元（5 100元销项税额－1 700元进项税额）。【思考】家具厂上交的税款3 400元，是不是用自己的钱来交税呢？【答案】不是，上交的税款3 400元，加上他采购木材时支付的进项税额1 700元，都可以从购买桌子的那家学校收取，换句话说，家具厂自己一分钱税也没有承担。家具厂购买木材时支付的增值税进项税额，后来都得到了抵扣，因此，不应该把增值税计入存货成本。在会计处理上，增值税可以抵扣的话，就应该借记应交税费——应交增值税（进项税额）。【思考】家具厂没有实际承担增值税，那增值税最终由谁承担呢？【答案】应该是由这个学校，因为学校使用这批桌子，一直到报废，不会再拿去卖了，因此不可能再从别人手上收回买桌子时支付的进项税额5 100元，这5 100元已经无法抵扣了，所以学校就是增值税最终承担者。可见，增值税最后是由消耗货物的人承担，谁把货物消耗掉了，谁就得承担这个税赋。注意：在会计处理上，增值税进项税额不能抵扣的话，就不可以借记应交税费——应交增值税（进项税额），而要把税额计入购入存货的成本。【思考】家具厂上交的税款3 400元，他是怎样形成的？【答案】桌子的价值30 000元，比木材的成本10 000元，增值了20 000元，20 000×17%刚好等于3 400元，所以说