中级会计实务非货币性资产交换考试复习资料.docVIP

第七章　非货币性资产交换 第一节　非货币性资产交换的认定第二节　非货币性资产交换的确认和计量 前　言 本章讲的是一种会计处理方法，这章本身的知识点综合性不强，但计算过程比较繁琐，资料比较复杂，计算过程必须很细心。同时，本章可以结合存货、固定资产、无形资产、金融资产和投资性房地产等知识来出考题。从近几年考试情况来看，本章以客观题形式出现，不考大题，分值一般为2～3分。从分值来看，本章不太重要。近5年考情分析 单选题 多选题 判断题 总分 1题1分账面价值计量多项资产交换换入资产入账价值 —— —— 1分 1题1分换入资产入账成本的计算 —— 1题1分非货币性资产交换的损益确定 2分 —— —— 1题1分商业实质的判定 1分 1题1分换入资产入账成本的计算 —— —— 1分 1题1分公允价值计量下换出资产的核算 1题2分商业实质的判断 —— 3分 知识点1：非货币性资产交换的认定 第一节　非货币性资产交换的认定 变现金额确定的资产，就是货币性资产。货币性资产主要包括三种资产：（1）货币资金；（2）应收款项（应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款和长期应收款）；（3）持有至到期投资。货币性资产以外的其他资产，是非货币性资产。补价 整个交换金额×25%，属于非货币性资产交换。“整个交换金额”是指交易价格（公允价值或账面价值），不包含相关税费。分派股利、政府补助、捐赠等非互惠转让，企业合并、债务重组和发行股票等，不属于非货币性资产交换。知识点2：非货币性资产交换的确认和计量 第二节　非货币性资产交换的确认和计量 确认和计量的原则：先卖＋后买，以换出定换入。存在公允价值与账面价值两种计量属性。同时满足两个条件：一是交换具有商业实质；二是具有公允价值（换入和换出二者之一），采用公允价值计量；否则，采用账面价值计量。一、商业实质的判断是否具有商业实质，取决于换出资产和换入资产的未来现金流量或其现值是否差额较大。商业实质的判定条件：1.未来现金流量风险、时间和金额方面至少一项显著不同。2.未来现金流量的现值差额较大。注意：交换不同类型的资产，通常具有商业实质，比如原材料与固定资产交换。关联方交易通常不具有商业实质。【2009年考题·判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（　）【正确答案】√【2007年考题·多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（　）。A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性。【正确答案】ABCD【答案解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。二、公允价值能否可靠计量的判断公允价值能否可靠计量的条件：第一，存在活跃市场；第二，类似资产存在活跃市场；第三，满足估值技术条件（变动区间小或者用于确定公允价值估计数的概率能确定）。三、非货币性资产交换的确认与计量原则（一）以公允价值计量的会计处理最大的原则：以换出（公允价值）定换入（换入资产更公允除外）。非货币性资产交换采用公允价值计量的，会计处理的思路是：一方面，确定换入资产的入账价值；另一方面，换出资产视同销售。具体来说，就是以换出资产的公允价值和应支付的相关税费（购买税费），作为换入资产的成本即入账价值；换出资产视同销售，确认销售损益，结转销售成本（含销售税费）。销售税费和购买税费是指增值税以外的其他税费和运杂费等。计算公式换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付的补价（或－收到的补价）＋购买税费销售损益＝换出资产公允价值－换出资产账面价值－销售税费记住公式，无需区分交易方，无需区分有无补价，无需区分补价支付方和收到方。注：交换存货和机器设备，涉及到增值税。注意增值税发票有价值：收款＝100＋17。处理原则：发票与发票交换（或款项），货物与货物交换。两线分离。【2010年考题·判断题】具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。（　）【