2015注会《税法》讲义_023_0303_j.pdfVIP

第三章 消费税法（三） 第三节 计税依据 四、计税依据的特殊规定（掌握，能力等级3） 要注意三个方面： 1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额 或者销售数量征收消费税。 【例题 ·计算问答题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市 部，2015年4月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80 %零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率10%，计 算该项业务应缴纳的消费税。 【答案及解析】该项业务应缴纳的消费税=77.22÷ （1+17%）×10%=6.60 （万元）。 2.纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同 类应税消费品的最高销售价格计算消费税。 【例题1·多选题】按 《消费税暂行条例》的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳 税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（ ）。 A.用于抵债的应税消费品 B.用于馈赠的应税消费品 C.用于换取生产资料的应税消费品 D.对外投资入股的应税消费品 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 【答案】ACD 【例题2·计算问答题】某化妆品厂是增值税一般纳税人，A牌化妆品平均销售价格（不 含增值税，下同）20000元/箱；最高销售价格22000元/箱，当月将1箱A牌化妆品用于换取 一批生产材料，计算该项业务应缴纳的消费税和增值税销项税额。 【答案及解析】该业务应纳消费税=22000×30%=6600 （元）； 该业务增值税销项税=20000×17%=3400 （元）。 3.关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则。 白酒生产企业向商业销售单位收取的 “品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分 。 【例题 ·多选题】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有 （）。（2010年改编） A.优质费 B.延期付款利息 C.品牌使用费 D.包装物押金 【答案】ABCD 【归纳】通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计 算增值税销项税的销售额是一致的，但有如下微妙差异：纳税人用于换取生产资料和消费 资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价 格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规 定。 第四节 应纳税额的计算 消费税税率、计算公式概览表： 税率及计税形式 适用项目 计税公式 定额税率（从量计征 啤酒、黄酒、成 应纳税额=销售数量（交货数量 ） 品油 、进口数量）×单位税额 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 应纳税额=销售数量（交货数量 比例税率和定额税率 、进口数量）×定额税率+销售 卷烟、白酒 并用（复合计税） 额（同类应税消费品价格、组 成计税价格）×比例税率 应纳税额=销售额（同类应税消 比例税率（从价计征 除上述以外的其